由于公司等企業(yè)單位在設(shè)立成功之后，會(huì)與多方社會(huì)不特定公眾建立債權(quán)債務(wù)關(guān)系，為了維護(hù)多方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，要求各企業(yè)單位必須按照相關(guān)法律的規(guī)定，在從事經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)之后，會(huì)計(jì)部門需要如實(shí)記賬。故而在實(shí)踐中，存在著企業(yè)單位的某些職員欲打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)師，針對(duì)此種現(xiàn)象，國家立法機(jī)關(guān)制定了打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪司法解釋，具體該如何理解該法規(guī)的規(guī)定呢?

一、打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員罪司法解釋

1、刑法條文

第二百五十五條公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人，對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法行為的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，情節(jié)惡劣的，處三年以下有期徒刑或者拘役。

2、相關(guān)法律

《會(huì)計(jì)法》第五條第三款任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)。

第四十六條單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。

《統(tǒng)計(jì)法》第七條第三款統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)、統(tǒng)計(jì)人員依法履行職責(zé)受法律保護(hù)。任何地方、部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)人不得對(duì)拒絕、抵制篡改統(tǒng)計(jì)資料或者對(duì)拒絕、抵制編造虛假數(shù)據(jù)行為的統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)。

第二十六條第三款地方、部門、單位的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)拒絕、抵制篡改統(tǒng)計(jì)資料或者對(duì)拒絕、抵制編造虛假數(shù)據(jù)行為的統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的，依法給予行政處分;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

二、打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員罪構(gòu)成要件

1、客體要件

本罪侵犯的客體是雙重客體，既侵犯了會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員的人身權(quán)利，又侵犯了國家會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)管理制度。

建立嚴(yán)格完善的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)制度，是發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的重要保證。為此，我國專門制定了《會(huì)計(jì)法》和《統(tǒng)計(jì)法》，要求一切會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員嚴(yán)格履行職責(zé)，并賦予了會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員抵制違反會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法的行為的職權(quán)。但近年來，一些單位的領(lǐng)導(dǎo)人員為了個(gè)人的私利和小團(tuán)體的利益，不但違反會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法，還對(duì)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員的抵制行為進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)，嚴(yán)重侵犯了國家的經(jīng)濟(jì)管理制度和會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員的人身權(quán)利，對(duì)于這種行為，理應(yīng)給予刑事處罰。

本罪的侵害對(duì)象為會(huì)計(jì)人員和統(tǒng)計(jì)人員。會(huì)計(jì)人員是指持有會(huì)計(jì)證，具備必要的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，按照有關(guān)規(guī)定從事會(huì)計(jì)工作的人員，包括專職會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)主管人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、總會(huì)計(jì)師等。其中“會(huì)計(jì)主管人員”是指不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，只在其他機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會(huì)計(jì)人員的單位行使會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人職：權(quán)的人員。

財(cái)政部1996年頒布《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第16條規(guī)定：“未取得會(huì)計(jì)證的人員，不得從事會(huì)計(jì)工作。”所以，打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪的侵害對(duì)象不包括那些不具備會(huì)計(jì)資格的臨時(shí)受指派從事一些有關(guān)會(huì)計(jì)事務(wù)工作的人員，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)于不具有會(huì)計(jì)資格，臨時(shí)從事財(cái)會(huì)管理工作的人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的，不能認(rèn)定為打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪，需要作為犯罪處罰的，可根據(jù)其打擊報(bào)復(fù)行為具體危害性，定以相應(yīng)的罪名。根據(jù)我國《統(tǒng)計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定：統(tǒng)計(jì)人員應(yīng)包括國務(wù)院和地方各級(jí)人民政府的各部門設(shè)立的統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)中的統(tǒng)計(jì)人員、統(tǒng)計(jì)負(fù)責(zé)人，還包括企業(yè)事業(yè)組織根據(jù)統(tǒng)計(jì)任務(wù)的需要設(shè)立的統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)中的統(tǒng)計(jì)人員、統(tǒng)計(jì)負(fù)責(zé)人。非上述統(tǒng)計(jì)人員，不能成為打擊報(bào)告統(tǒng)計(jì)人員罪的侵犯對(duì)象。

2、客觀要件

本罪在客觀方面表現(xiàn)為公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人，對(duì)依法履行職責(zé)，抵制違反會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法行為的會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，情節(jié)惡劣的行為。

所謂依法履行職責(zé)，對(duì)于會(huì)計(jì)人員來說，是指會(huì)計(jì)人員依照會(huì)計(jì)法第22條的規(guī)定履行會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的主要職責(zé)，如依法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督;擬訂本單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的具體辦法;參與擬訂經(jīng)濟(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)計(jì)劃、考核、分析預(yù)算、財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行情況;辦理其他會(huì)計(jì)事務(wù)等。對(duì)于統(tǒng)計(jì)人員來說，則是指統(tǒng)計(jì)人員依照統(tǒng)計(jì)法第22條的規(guī)定，履行統(tǒng)計(jì)人員的職責(zé)如組織、協(xié)調(diào)本單位的統(tǒng)計(jì)工作，完成國家統(tǒng)計(jì)調(diào)查、部門統(tǒng)計(jì)調(diào)查和地方統(tǒng)計(jì)調(diào)查任務(wù)，搜集、整理、提供統(tǒng)計(jì)資料;對(duì)本月位的計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，實(shí)行統(tǒng)計(jì)監(jiān)督;管理本單位的統(tǒng)計(jì)調(diào)查表，建立健全統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳制度，并會(huì)同有關(guān)機(jī)構(gòu)或者人員建立健全原始記錄制度，等等。

所謂抵制違反會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法的行為，是指會(huì)計(jì)人員、統(tǒng)于人員對(duì)于不符合《會(huì)計(jì)法》、《統(tǒng)計(jì)法》的行為，依法加以拒絕、揭露、向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)反映、提出批評(píng)意見等行為。司法實(shí)踐中，通常表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員、統(tǒng)計(jì)人員對(duì)本單位有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的違反會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法的命令、授意等予以抵制，拒絕服從或檢舉、揭發(fā)的行為。對(duì)違反會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法的行為加以抵制是會(huì)計(jì)人員、統(tǒng)計(jì)人員的職責(zé)中應(yīng)有的內(nèi)容，也是其依法應(yīng)履行的義務(wù)，例如，我國的《會(huì)計(jì)法》除了明確規(guī)定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的職責(zé)外，還明確規(guī)定了會(huì)計(jì)人員不依法履行職責(zé)，抵制違反會(huì)計(jì)法的行為所應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任：

如《會(huì)計(jì)法》第17條、第18條、第19條規(guī)定：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理;對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補(bǔ)充;”“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員認(rèn)為是違法的收支，不予辦理。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員認(rèn)為是違法的收支，應(yīng)當(dāng)制止和糾正;制止和糾正無效的，應(yīng)當(dāng)向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，要求處理……會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違法的收支，不予制止和糾正，又不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見的，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任。”

同時(shí)《會(huì)計(jì)法》第五章法律責(zé)任部分中第25條、第26條、第27條規(guī)定，“單位領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)人員違反本法第二章關(guān)于會(huì)計(jì)核算的規(guī)定，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分。”“單位領(lǐng)導(dǎo)人、會(huì)計(jì)人員和其他人員偽造、變?cè)臁⒐室鈿鐣?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料的，或者利用虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料偷稅或者損害國家利益、社會(huì)公眾利益的，由財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)或者其他有關(guān)主管部門依據(jù)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)負(fù)責(zé)處理，追究責(zé)任;構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;“會(huì)計(jì)人員對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證予以辦理，或者對(duì)違法的收支不向單位領(lǐng)導(dǎo)人提出書面意見，或者對(duì)嚴(yán)重違法損害國家和社會(huì)公眾利益的收支不向主管單位或者財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告，情節(jié)嚴(yán)重的，給予行政處分，給公私財(cái)產(chǎn)造成重大損失，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

由此可見，如果會(huì)計(jì)人員對(duì)違反會(huì)計(jì)法的行為不依法加以抵制，則要承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，直至刑事責(zé)任。其中，會(huì)計(jì)人員所應(yīng)加以抵制的也主要是上述所列舉的違反會(huì)計(jì)法的行為。對(duì)于統(tǒng)計(jì)人員來說，我國《統(tǒng)計(jì)法》除了明確統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)、統(tǒng)計(jì)人員依法應(yīng)履行的職責(zé)外，也明確規(guī)定了統(tǒng)計(jì)人員違反《統(tǒng)計(jì)法》或者對(duì)違反統(tǒng)計(jì)法的行為不加以抵制所應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任。

例如，我國的《統(tǒng)計(jì)法》第7條規(guī)定：“各地方、各部門、各單位的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)和統(tǒng)計(jì)人員依照本法和統(tǒng)計(jì)制度提供的統(tǒng)計(jì)資料，不得自行修改;如果發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)計(jì)算或者來源有錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)提出，由統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)、統(tǒng)計(jì)人員和有關(guān)人員核實(shí)訂正，各地方、各部門、各單位的領(lǐng)導(dǎo)人不得強(qiáng)令或者授意統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)、統(tǒng)計(jì)人員篡改統(tǒng)計(jì)資料或者編造虛假數(shù)據(jù)。統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)、統(tǒng)計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人強(qiáng)令或者授意篡改統(tǒng)計(jì)資料或者編造虛假數(shù)據(jù)的行為應(yīng)當(dāng)拒絕、抵制，依照本法和統(tǒng)計(jì)制度如實(shí)報(bào)送統(tǒng)計(jì)資料，并對(duì)所報(bào)送的統(tǒng)計(jì)資料的真實(shí)性負(fù)責(zé)。”

第27條第3款規(guī)定：“統(tǒng)計(jì)人員參與篡改統(tǒng)計(jì)資料、編造虛假數(shù)據(jù)的，由縣級(jí)以上人民政府統(tǒng)計(jì)機(jī)構(gòu)予以通報(bào)批評(píng)，依法給予行政處分或者建議有關(guān)部門依法給予行政處分。”據(jù)此，統(tǒng)計(jì)人員應(yīng)對(duì)上述違反《統(tǒng)計(jì)法》的行為加以抵制，否則將受到相應(yīng)的行政處分。

有關(guān)公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的行為方式是多種多樣的，常見的形式主要是利用職權(quán)篡改人事檔案，出具假政審材料，克扣工資、獎(jiǎng)金，罰款，停止工作、降職降級(jí)、壓制晉級(jí)晉職，開除黨籍、開除公職，調(diào)離原工作崗位，在大小會(huì)議上進(jìn)行批判、斗爭(zhēng)、羞辱，編造材料報(bào)送公安機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行行政拘留、勞動(dòng)教養(yǎng)，等等。總之，既可以為對(duì)有關(guān)的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)行肉體、精神上的摧殘、迫害，也可以為對(duì)其在經(jīng)濟(jì)上進(jìn)行制裁，還可以是政治上的迫害。值得注意的是，司法實(shí)踐中，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)抵制違反會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)時(shí)，通常都是利用手中的職權(quán)，假公濟(jì)私實(shí)施打擊報(bào)復(fù)行為的。但是，本條并沒有明文規(guī)定行為人必須利用了職權(quán)才能構(gòu)成本罪，對(duì)于一些領(lǐng)導(dǎo)人員沒有利用職權(quán)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員實(shí)行報(bào)復(fù)打擊，情節(jié)惡劣的，也應(yīng)認(rèn)定為打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員罪。

根據(jù)本條的規(guī)定，公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人，對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法行為的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，情節(jié)惡劣的，才構(gòu)成打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員罪。何謂情節(jié)惡劣，尚無明確的司法解釋加以界定，一般認(rèn)為主要是指打擊報(bào)復(fù)致被害人的人身、民主權(quán)利受到嚴(yán)重?fù)p害的;打擊報(bào)復(fù)致使國家利益遭受重大損失的;打擊報(bào)復(fù)造成被害人自殺、精神失常等嚴(yán)重后果的;一貫打擊報(bào)復(fù)他人的，打擊報(bào)復(fù)造成影響惡劣的等等。雖然實(shí)施了打擊報(bào)復(fù)的行為，但不屬于“情節(jié)惡劣”的情形，則不應(yīng)認(rèn)定為構(gòu)成犯罪，只能按照有關(guān)法律、規(guī)章等的規(guī)定，予以紀(jì)律處分或行政處罰。

3、主體要件

本罪的主體為特殊主體，僅限于公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人。其他人不構(gòu)成本罪。

4、主觀要件

本罪在主觀方面表現(xiàn)為故意，并且具有打擊報(bào)復(fù)的目的。

為了讓更多的人能夠理解刑法規(guī)定的打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)人員的法律條文規(guī)定，國家相關(guān)立法機(jī)關(guān)又頒發(fā)了打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員罪司法解釋，根據(jù)這些規(guī)范的規(guī)定，并非所有實(shí)施了打擊、報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)人員的情形都是會(huì)被量刑的，必須滿足以上所規(guī)定的量刑要件。