借款費用是企業為借款而支付的費用。包括借款利息、折價或溢價攤銷、輔助費用和外幣借款產生的匯兌差額

◆ 借款利息包括向銀行或其他金融機構借款產生的利息、發行公司債券產生的利息，以及為購建或生產符合資本化條件的資產而產生的計息債務所承擔的利息◆ 借款產生的折價或溢價主要是指債券發行產生的折價或溢價。債券發行折價或溢價的實質是債券息票利率的調整（即債券息票利率調整為實際利率），屬于借款費用的范疇。注：超額（折扣）價格本身不是借款成本，超額（折扣）價格的攤銷屬于借款成本

◆ 因借款發生的輔助費用，是指企業在借款過程中發生的手續費、傭金等費用。由于這些費用是由于借款安排而產生的，因此它們也屬于借款資金支付的價格，是借款成本的一部分。承租人按照租賃標準確認的融資租賃發生的融資成本也屬于借款成本。無論是自營還是費用化，都要按照借款費用標準處理

對于輔助費用的資本化，我們只需要掌握發行債券所發生的相關費用的處理。實際上，該輔助費用是通過債券折價或溢價的攤銷進行資本化的，不需要專門計算輔助費用的資本化金額

◆ 外幣借款產生的匯兌差額，是指因匯兌差額資本化而導致的市場匯率與賬面匯率之間的差異，對外幣借款本息記賬本位幣金額的影響程度，只需掌握特殊借款匯兌差額的資本化即可。一般情況下，借款匯兌差額在下列項目中作為企業財務費用入賬

[例1·單選]：，不屬于借款費用的為（）A.外幣借款產生的匯兌損失B.借款過程中產生的手續費C.發行公司債券產生的貼現D.發行公司債券溢價的攤銷發行公司債券產生的價格不是借款成本，其攤銷是借款成本。借款費用的確認借款費用的確認主要解決按照借款費用準則的規定，將各期間發生的借款費用資本化并計入相關資產成本，或將相關借款費用費用化并計入當期損益的問題，借款費用確認的基本原則是：（1）企業發生的借款費用可以直接歸屬于符合資本化條件的資產的購建或者生產的，其他借款費用按發生額確認為費用，計入當期損益。符合資本化條件的資產

符合資本化條件的資產是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產、存貨等資產。其中，“相當時間”是指取得、建造或生產資產所需的時間，通常為1年以上（含1年）

購買后可以使用的資產，或者購買后需要安裝但安裝時間較短的資產，或者需要建造或生產但建造或生產時間較短的資產，不符合資本化條件的資產。

注：研究和開發無形資產所發生的借款費用也可以在符合資本化條件時予以資本化。借款費用資本化的借款范圍

借款費用資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。其中，對于一般借款，與該部分一般借款相關的借款費用，只有在符合資本化條件的資產的購建或者生產占用一般借款時，才予以資本化；否則，發生的借款費用計入當期損益。特別借款是指為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借入的資金。專項借款應當有明確的專項用途，即為購建或者生產符合資本化條件的資產而專門借款的資金，一般應當有標明專項用途的借款合同。借款時，一般借款通常不具體指必須用于資本化的資產的購建或生產

III.資本化期的確定

三次（點）的確定：開始資本化的時間點，暫停資本化時點和停止資本化時點資本化時點的確定：必須同時滿足三個條件，即資產支出已經發生，借款費用已經發生，為使資產達到預期可使用或可銷售狀態所需的購建或生產活動已經開始。（1）資產支出包括：① 現金支付，如根據工程進度向施工方支付工程款，支付在建工程工資等（2）將企業購買的非現金資產用于非現金交換活動，如企業購買的非現金資產

③ 承擔有息債務，如企業購買工程材料，開具10萬元有息商業承兌匯票。雖然企業沒有直接支付現金，但承擔了帶息債務，因此這10萬元屬于資產支出

理解時應注意兩點：

● 如果企業以賒購方式購買這些材料，并承擔無息債務（如應付賬款），則購買價格不應計入資產支出，因為債務不需要在支付前承擔利息，也不占用貸款資金

● 企業賒購并承擔有息債務（如有息票據）的，應當按照企業向銀行借款支付資產支出的性質，支付該債務的價款和利息，如果相關借款的利息開始計算，則應視為資產支出已經發生，（3）為使資產達到預期可使用或可銷售狀態所需的購建或生產活動已經開始的定義，是指企業已經購買的符合資本化條件的資產的實際建造或生產已經開始使用一塊土地建造工廠，專項貸款已開始計息，但建設尚未開始，這是收購和建設活動尚未開始的情況之一。

請注意，已發生資產支出，這與購買和建設活動的開始不同。資產支出的發生并不意味著采購和建設活動已經開始