1、 2006年2月，財(cái)政部在《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號——資產(chǎn)減值》的基礎(chǔ)上，發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》（以下簡稱新準(zhǔn)則）。新準(zhǔn)則主要規(guī)范了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)等長期資產(chǎn)的減值處理。與原企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，新準(zhǔn)則主要具有以下特點(diǎn)：（1）減值跡象的判斷更加明確。一是明確企業(yè)是否必須在會(huì)計(jì)期末計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。首先，取決于是否存在資產(chǎn)減值跡象。從企業(yè)外部信息和內(nèi)部信息兩個(gè)方面給出了八個(gè)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。強(qiáng)調(diào)只要存在一個(gè)或多個(gè)減值因素，就應(yīng)當(dāng)估計(jì)資產(chǎn)減值的主要因素可收回金額，然后通過與資產(chǎn)的賬面價(jià)值和金額相比較確定減值損失。二是明確無減值跡象的，不需要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，確認(rèn)減值損失。第二，可收回金額的計(jì)量更加詳細(xì)。新準(zhǔn)則在借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，重新引入了公允價(jià)值的概念。確定可收回金額時(shí)，按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。本準(zhǔn)則為公允價(jià)值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計(jì)算提供了詳細(xì)的操作指南。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)很難獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流。因此，很難按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念。企業(yè)難以計(jì)量單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定。確定一個(gè)資產(chǎn)組的核心是該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入能否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入。當(dāng)資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，其差額確認(rèn)為減值損失。根據(jù)新準(zhǔn)則，企業(yè)合并形成的商譽(yù)，必須每年至少進(jìn)行一次減值測試，并將商譽(yù)分?jǐn)偟较嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中，才能確定是否確認(rèn)減值損失。（5） 計(jì)提減值損失轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備。在確定資產(chǎn)減值損失時(shí)，減值準(zhǔn)則仍與我國現(xiàn)行的制度和準(zhǔn)則相一致。但在轉(zhuǎn)回問題上，準(zhǔn)則規(guī)定“減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不予轉(zhuǎn)回”。值得注意的是，這里的不轉(zhuǎn)回是針對長期資產(chǎn)的減值。存貨、短期投資、應(yīng)收款項(xiàng)等流動(dòng)資產(chǎn)的減值按其他準(zhǔn)則規(guī)定。二是新準(zhǔn)則中三項(xiàng)特殊資產(chǎn)減值的確認(rèn)和處理。企業(yè)難以估計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)可收回金額的，以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的確定，以該資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為基礎(chǔ)。資產(chǎn)組的可收回金額，按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于該資產(chǎn)組并可合理、一致地分配給該資產(chǎn)組的資產(chǎn)的賬面價(jià)值。資產(chǎn)組一經(jīng)確定，應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。總部資產(chǎn)減值的認(rèn)定和處理總部資產(chǎn)包括辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和企業(yè)集團(tuán)或事業(yè)部的其他資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特點(diǎn)是難以從其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組中產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。有跡象表明某項(xiàng)總部資產(chǎn)可能發(fā)生減值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定該總部資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額，然后與相應(yīng)的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，確定是否需要確認(rèn)減值損失。（3） 商譽(yù)減值的確認(rèn)和處理。商譽(yù)難以獨(dú)立于其他資產(chǎn)為企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的，自購買日起將商譽(yù)的賬面價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合；按照資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的公允價(jià)值占相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分?jǐn)偂ＹY產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。這里的“賬面價(jià)值”包括總部資產(chǎn)和分?jǐn)偟纳套u(yù)。損失金額按下列順序分?jǐn)偅詻_減資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中資產(chǎn)的賬面價(jià)值：首先沖減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的商譽(yù)的賬面價(jià)值；然后按商譽(yù)以外其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例分?jǐn)傇谫Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中，按比例沖減其他資產(chǎn)的賬面價(jià)值。上述資產(chǎn)賬面價(jià)值的扣除，作為單項(xiàng)資產(chǎn)（含商譽(yù)）的減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。每項(xiàng)資產(chǎn)扣除后的賬面價(jià)值，不得低于下列三者中的最高值：該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如能夠確定）、該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如能夠確定）和零。因此，不能分?jǐn)偟臏p值損失金額，按照相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中其他資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例分?jǐn)偂５谌聹?zhǔn)則對資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回的規(guī)定分析本準(zhǔn)則對這一條款的修改主要是針對我國會(huì)計(jì)工作中的具體問題和與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的客觀要求。具體原因：（1）有利于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過于分散和粗糙。中國企業(yè)，尤其是上市公司，經(jīng)常利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備操縱利潤。前期預(yù)提較多的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，本期全部或部分轉(zhuǎn)回，以達(dá)到控制收益的目的。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則中明確規(guī)定，不得轉(zhuǎn)回以前期間已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，有助于降低企業(yè)管理層粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性，減少利用會(huì)計(jì)政策虛增利潤和粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的空間，提高會(huì)計(jì)信息的決策相關(guān)性。（2） 根據(jù)中國會(huì)計(jì)人員的專業(yè)判斷能力，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號規(guī)定，被審計(jì)單位必須在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日確定是否存在以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失不再存在或已經(jīng)減少的跡象，如有跡象，被審計(jì)單位必須對資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，在上一次確認(rèn)資產(chǎn)減值損失后，確定資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)數(shù)發(fā)生變化時(shí)，才能沖減以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失。可見，已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失是否能夠轉(zhuǎn)回，取決于會(huì)計(jì)人員判斷以前年度確認(rèn)的資產(chǎn)是否存在減值跡象，以及用于資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)金額是否發(fā)生了變化，這需要一定的專業(yè)判斷能力。從目前我國會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平來看，很難達(dá)到這一要求。如果允許資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回，很容易增加操縱損益的可能性。資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定不得轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值損失，這縮小了企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇和會(huì)計(jì)估計(jì)的范圍，也降低了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，更符合我國國情。（3） 與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的客觀要求