1、 存貨的范圍企業(yè)的存貨通常包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品等，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)存貨的定義以《會(huì)計(jì)條例》為基礎(chǔ)。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與實(shí)施條例相同，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)存貨的確認(rèn)范圍基本相同。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概況：存貨在會(huì)計(jì)處理中，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。存貨的加工成本，包括直接人工和按一定方法分?jǐn)偟闹圃斐杀尽Ｖ圃熨M(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇制造費(fèi)用的分?jǐn)偡绞健Ｔ谕簧a(chǎn)過程中，如果同時(shí)生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，且不能直接區(qū)分每種產(chǎn)品的加工成本，應(yīng)按合理的方法將加工成本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品中。存貨的其他成本，是指為使存貨達(dá)到當(dāng)前的地點(diǎn)和狀態(tài)而發(fā)生的除采購(gòu)成本和加工成本以外的其他費(fèi)用。投資者投資存貨的成本，按照投資合同或者協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或者協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

實(shí)施細(xì)則：存貨按歷史成本計(jì)稅。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。（1） 以現(xiàn)金支付方式取得的存貨，其成本為購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)；（2）以非現(xiàn)金支付方式取得的存貨，其成本為存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)；（3） 利用生產(chǎn)性生物資產(chǎn)取得農(nóng)產(chǎn)品的成本，為生產(chǎn)或者取得過程中發(fā)生的材料成本、人工成本和分?jǐn)偟拈g接成本。差異分析：會(huì)計(jì)與稅法對(duì)存貨的初始計(jì)量沒有差異。需要注意的是，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》應(yīng)用指南指出，商品流通企業(yè)發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。由于《實(shí)施條例》沒有規(guī)定采購(gòu)費(fèi)用可以直接計(jì)入當(dāng)期損益，在這種情況下，存貨的會(huì)計(jì)成本是否與稅收成本不同，需要稅法進(jìn)一步明確。對(duì)于非貨幣性交易形成的存貨（參見所得稅計(jì)算專題6:2011年非貨幣性資產(chǎn)交換會(huì)計(jì)與稅法差異分析）；對(duì)于企業(yè)改制形成的存貨，本博客將分別討論稅收成本與會(huì)計(jì)成本的差異。（2） 存貨有結(jié)余的存貨，按全部重置成本入賬，當(dāng)期管理費(fèi)用在會(huì)計(jì)處理中予以沖減，其他收入在稅務(wù)處理中計(jì)入應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)與稅法雖然有不同的處理方法，但都規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，因此會(huì)計(jì)與稅法在本質(zhì)上沒有區(qū)別。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，投資者投資存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或者協(xié)議約定的價(jià)值確定。合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的，按照公允價(jià)值確定。會(huì)計(jì)與稅法沒有區(qū)別，因?yàn)闀?huì)計(jì)對(duì)接受投資的存貨采用公允價(jià)值計(jì)量原則。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。根據(jù)實(shí)施條例，企業(yè)使用或銷售存貨的成本計(jì)算方法可從先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法中選擇。定價(jià)方式一經(jīng)選定，不得隨意變更。目前，會(huì)計(jì)法和稅法都取消了后進(jìn)先出法，存貨出庫的成本結(jié)轉(zhuǎn)法基本相同。需要注意的是，如果稅法確認(rèn)的銷售收入標(biāo)準(zhǔn)與會(huì)計(jì)確認(rèn)的銷售收入標(biāo)準(zhǔn)不一致，則根據(jù)配比原則，會(huì)計(jì)確認(rèn)的銷售成本也應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。此時(shí)，相關(guān)存貨的稅務(wù)成本和會(huì)計(jì)成本將產(chǎn)生差異。截至2008年12月31日，a公司存貨的賬面價(jià)值為300萬元。因市場(chǎng)價(jià)格下降，存貨預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值200萬元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。a公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借方：資產(chǎn)減值損失——存貨減值損失1000000

貸方：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1000000

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。

稅法規(guī)定：根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，未經(jīng)批準(zhǔn)的公積金支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，不得扣除。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》，未經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)備費(fèi)支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的預(yù)備費(fèi)支出，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備。同時(shí)，《實(shí)施條例》規(guī)定，除持有期間資產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)損益外，不得調(diào)整資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。差異分析：A公司資產(chǎn)減值損失不在稅前扣除，增加應(yīng)納稅所得額100萬元。存貨的會(huì)計(jì)成本為200萬元，稅金成本仍為300萬元。2009年6月30日，存貨市值上升，可變現(xiàn)凈值上升至260萬元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回60萬元（260-200元）。a公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借方：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬

貸方：資產(chǎn)減值損失-存貨減值損失60萬

差異分析：a公司轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備將增加利潤(rùn)，因此應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額60萬元。存貨的會(huì)計(jì)成本為260萬元，而稅金成本仍為300萬元。隨后在2009年9月2日，a公司將庫存全部售出，獲得290萬元的免稅收入。a公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借方：銀行存款3393000[2900000×（1+17%）]

貸方：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2900000

應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)稅）493000

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2600000

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400000

貸：庫存商品300萬

差異分析：公司轉(zhuǎn)售減值標(biāo)準(zhǔn)將增加利潤(rùn)，應(yīng)納稅所得額相應(yīng)減少40萬元。至此，公司因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備產(chǎn)生的暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回。（100-60-40=0）。

需要注意的是，在實(shí)際操作中，企業(yè)可能會(huì)對(duì)多個(gè)存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)單個(gè)存貨進(jìn)行納稅調(diào)整會(huì)比較麻煩。因此，企業(yè)可以按照以下簡(jiǎn)單的方法進(jìn)行納稅調(diào)整：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年末余額大于年初余額的，按差額增加應(yīng)納稅所得額；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年末余額低于年初余額的，按差額減記應(yīng)納稅所得額。

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的增加會(huì)減少利潤(rùn)，但應(yīng)納稅所得額相應(yīng)增加。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的減少會(huì)增加利潤(rùn)，但應(yīng)納稅所得額相應(yīng)減少。因此，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的增加、轉(zhuǎn)回或轉(zhuǎn)售，不影響企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。根據(jù)b的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則