【例】a紡織公司為B公司加工40支棉紗，B公司提供原料。根據(jù)加工協(xié)議，B公司提供10噸棉花（市場價9200元/噸），a公司按1:0.9的投入產(chǎn)出比加工40條9噸棉紗，加工費8000元/噸（不含稅）。a公司實際投入產(chǎn)出比為1:0.92，即10噸棉花可以加工成9.2噸棉紗，a公司可以有0.2噸棉紗的盈余，實際人工成本為6000元/噸。a公司原材料單獨核算的會計處理方法。收到B公司提供的棉花時，

借入：原材料92000（9200×10）

貸記：預付賬款-B公司（加工預收原材料）92000

2。加工原材料時，借：生產(chǎn)成本-原材料貸：原材料92000貸：生產(chǎn)成本人工費55200（6000×9.2）貸：應付工資、制造費用及其他科目55200。產(chǎn)成品入庫

總生產(chǎn)成本：92000+55200=147200元

噸棉紗成本：147200／9.2=16000元

借方：庫存商品-40條棉紗（9噸來料加工）144000

庫存商品---40條棉紗（加工剩余0.2噸）320貸款：生產(chǎn)成本原材料92000生產(chǎn)成本人工成本55200。加工費收入確認貸款：B公司應收賬款84240貸款：其他業(yè)務收入72000（8000×9）應交稅金增值稅（銷項稅）12240。結(jié)轉(zhuǎn)加工成本借方：其他業(yè)務費用54000（6000×9）

預收款-B公司（預加工原材料）90000

貸方：庫存商品-40棉紗（預加工9噸）144000

7。結(jié)轉(zhuǎn)存原材料余額借方：預收款-B公司（預加工原材料）2000貸方：其他業(yè)務費用2000本行業(yè)業(yè)務利潤：72000-54000+2000=20000元，其中節(jié)約原材料2000元，加工利潤18000元。收到B公司提供的棉花時，不作會計處理，并登記棉花儲運記錄備查。

2。結(jié)轉(zhuǎn)消耗人工成本借方：生產(chǎn)成本—人工成本54000（6000×9）

貸方：應付工資、制造費用等4。確認手續(xù)費收入來源：查B公司貸款應收賬款-84240：其他業(yè)務收入72000（8000×9）

應交稅金-VAT 12240

5。結(jié)轉(zhuǎn)加工成本借款：其他業(yè)務費用5.4萬（6000×9）

借款：生產(chǎn)成本-人工成本5.4萬

本業(yè)務經(jīng)營利潤：7.2萬-5.4萬=1.8萬元，按第一種核算方法計算的原材料節(jié)約不能單獨反映。

兩種方法的比較：第一種方法將加工業(yè)務視為自營生產(chǎn)業(yè)務，整個會計過程也反映了生產(chǎn)的全過程。所有的存貨增減記錄都記錄在賬簿中，便于內(nèi)部監(jiān)督核實；也能反映原材料的節(jié)約量，為減少能源支出、提高企業(yè)效益提供依據(jù)；但這種方法增加了工作量。如果加工批次多、品種多，會給成本核算帶來一定的困難。第二種方法簡單實用，可操作性強，但不利于內(nèi)部控制和管理。存貨賬戶與實際賬戶存在差異，容易出現(xiàn)漏洞。因此，采用這種方法的企業(yè)必須做好實物進出庫的登記工作，并對庫存進行實時監(jiān)控。你知道嗎