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金融資產(chǎn)分類的原則是什么

來源: 律霸小編整理 · 2025-05-12 · 1013人看過

事實上,近年來,我國金融工具交易特別是衍生品交易發(fā)展迅速。為了真實反映企業(yè)的金融工具交易情況,方便投資者更好地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,這就對相關(guān)會計準(zhǔn)則的制定提出了迫切的要求。因此,《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具計量確認(rèn)與確認(rèn)》應(yīng)運而生。金融資產(chǎn)在會計上可分為以下四類:(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),又分為交易性金融資產(chǎn),直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(2)持有至到期投資;(3)貸款和應(yīng)收款項;(4)可供出售金融資產(chǎn)。

在真實的金融市場中沒有這樣的分類,那么如何將特定的金融資產(chǎn)歸入會計范疇呢?

這里有一個重要的原則:應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的情況、管理要求和投資策略,但一般來說,這四類的劃分應(yīng)該體現(xiàn)管理者的意圖,根據(jù)管理人的要求,目的是對金融資產(chǎn)進行不同的分類。

管理者持有的金融資產(chǎn)為短期獲利目的的,應(yīng)當(dāng)歸類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);管理者擬持有三年后出售的,應(yīng)歸類為持有至到期投資;管理人持有意圖不十分明確(即既不短期出售也不持有至到期)的,可劃分為可供出售金融資產(chǎn)。因此,我們不能認(rèn)為某項金融資產(chǎn)一定是交易性金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。這必須取決于經(jīng)理的意圖。不同類型金融資產(chǎn)的會計處理:(1)初始計量:以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),以購買價款(即公允價值)作為取得該金融資產(chǎn)的成本。關(guān)聯(lián)交易費用不計入投資成本,應(yīng)當(dāng)計入投資收益。其他三類以公允價值加交易成本確認(rèn)金融資產(chǎn)的初始成本。(2) 后續(xù)計量:

①以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),以公允價值計量,不扣除該金融資產(chǎn)未來處置時可能發(fā)生的交易費用;

②持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項采用實際利率法,按攤余成本計量;

④可供出售金融資產(chǎn)以公允價值計量,不扣除該金融資產(chǎn)未來處置時可能發(fā)生的交易費用。當(dāng)然,我們在分類時一定要小心,因為分類一旦確定,就不能隨意改變。該準(zhǔn)則的主要目的是防止企業(yè)調(diào)整利潤,因為同一金融資產(chǎn)被劃分為不同的類別,對企業(yè)損益的影響不同。例如,交易性金融資產(chǎn)公允價值變動和交易費用計入當(dāng)期損益,可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入所有者權(quán)益,交易費用計入成本,持有至到期投資按攤余成本計量,交易成本也計入成本。可見,它們對企業(yè)損益的影響是不同的。

金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后,不能與其他類型的金融資產(chǎn)重新分類;(2)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項,可供出售金融資產(chǎn)和其他三類金融資產(chǎn)不能隨意重分類。以上是小編為您整理的相關(guān)知識。相信通過以上的知識你已經(jīng)有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復(fù)雜的法律問題,歡迎您登錄律師網(wǎng)律師在線咨詢。你知道嗎

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張國慧

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甘肅勇盛律師事務(wù)所

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畢業(yè)于上海政法學(xué)院,現(xiàn)就職于甘肅勇盛律師事務(wù)所

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