1、 公允價值下所得稅會計暫時性差異分析。差額與適用稅率的乘積確認為遞延所得稅負債。一是資產的賬面價值大于其計稅基礎；二是負債的賬面價值小于其計稅基礎。（2） 可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在未來收回資產或者清償負債期間，確定應納稅所得額時，能夠產生可抵扣金額的暫時性差異。差額與適用稅率的乘積確認為遞延所得稅資產。一是資產的賬面價值小于其計稅基礎；二是負債的賬面價值大于其計稅基礎。（3） 雖然造成公允價值下所得稅暫時性差異的原因很多，但本文僅對公允價值引起的所得稅暫時性差異進行探討。首先，資產的賬面價值不等于其稅基。新準則將公允價值引入交易性金融資產和投資性房地產的計量，將導致資產的賬面價值與其計稅基礎不相等的情況。期末公允價值大于資產賬面價值的，一方面增加相關資產的賬面價值，另一方面確認公允價值變動收益，并計入“公允價值變動損益”。因為稅法是按照收入費用觀來衡量收入的，所以不確認持有期間這類資產的收入，所以會出現應納稅暫時性差異。但期末公允價值低于資產賬面價值的，發生可抵扣暫時性差異。其次，負債的賬面價值不等于其稅基。當會計確認費用的時間和金額與稅法規定的時間和金額不同時，兩者之間會產生差異。按會計準則計算的交易性金融負債的會計攤銷成本低于稅法規定的攤銷成本的，其賬面價值低于計稅基礎，構成應納稅額的暫時性差異。此外，將流動負債和長期負債劃分為其他金融負債，且調整后的部分新公允價值低于原公允價值的，與交易性金融負債類似。二是公允價值下資產組合的暫時性差異分析（1）公允價值在企業合并準則中的體現（2）在新企業會計準則中，大多直接或間接采用公允價值或現值計量，規范公允價值的計量和披露。企業資產并購重組是現階段企業的一項重要經營活動，涉及公允價值的計量和判斷，由此引起的所得稅會計暫時性差異尤為突出。根據企業合并準則，非同一控制下企業合并的成本，包括購買方為企業合并支付的現金或非現金資產、發行或承擔的債務、發行的權益性證券等在購買日的公允價值和直接相關費用之和在企業合并中發生的。發行的權益性證券存在公開市場且市場價格明確的，應當以該證券的市場價格作為確定其公允價值的依據，并考慮該證券交易量的影響和限制性條款的存在；已發行權益性證券無公開市場且無明確市價可遵循的，以購買方或被購買方的公允價值為基礎確定權益性證券的價值。（2） 企業并購暫時性差異。以發行股份合并為例，采用權益合并法進行合并的，不存在暫時性差異，因為合并方的資產和負債以被合并企業的賬面價值為基礎；采用購買法進行合并的，被合并方的資產和負債以被合并企業的賬面價值為基礎按評估確定的公允價值入賬。合并符合投資性業務免稅取得規定的，以合并前被合并企業資產、負債的賬面價值為計稅基礎，并存在暫時性差異；如果合并不屬于免稅業務，且合并過程中已對各項資產增值征收相關稅費，則以公允價值為計稅基礎，此時不存在暫時性差異。（三）企業整體資產轉讓的暫時性差異企業整體資產的轉讓，是指轉讓企業將其全部經營活動（包括全部資產和負債）或其獨立的會計分支機構轉讓給接受方企業未經解散換取股權的接收企業，包括從事全部經營活動的股份公司法人股東或者其獨立核算的股份分公司向股份公司配股。根據國稅發（2000）118號文件的規定，企業在整個資產轉讓交易中支付的匯兌金額，除企業股權外，不超過已支付股權面值（或股本賬面價值）的20%，轉讓企業經稅務機關核實確認后，可以暫不計算確認資產轉讓的收入或損失。按照上述規定轉讓免稅資產的，以轉讓企業資產的原賬面價值作為轉讓資產的計稅基礎。采用評估值對轉移進行會計處理的，形成暫時性差異；不符合上述規定的資產轉移，應當確認轉移過程中資產轉移的利得和損失。此時，如果按照公允價值進行轉讓，賬面價值和計稅基礎均為公允價值，不存在暫時性差異。（四）企業整體資產置換的暫時性差異企業整體資產置換，是指企業與其他企業之間，以其經營活動的全部或者獨立的會計分支機構進行的整體交換，雙方企業不會解散。企業間資產交換滿足交易溢價（雙方全部資產公允價值的差額）且貨幣性資產不超過換入資產公允價值的25%的，雙方企業轉讓資產的收入或損失，經稅務機關審核確認后，不予確認。此時，無論重置資產以何種價格入賬，重置資產的計稅基礎只能是固定資產，重置前的賬面價值按照新準則以公允價值入賬，必然產生暫時性差異；如果交易溢價高于公允價值的25%，置換雙方以公允價值計量，確認相應的資產轉讓收益，此時不存在暫時性差異。（1） 公允價值在金融工具確認和計量中的應用是公允價值在金融資產中應用最突出的方面。在新會計準則中，規范金融資產確認、計量和披露的具體會計準則有四項，即：金融工具的確認和計量、金融資產的轉移、金融工具的套期保值和列報。這四項標準為企業所涉及的金融資產業務處理提供了完整的指導。從以上四項具體會計準則可以看出，新企業會計準則以公允價值作為金融工具初始確認和計量、后續計量、最終計價和減值測試的準則。（2） 金融工具確認和計量之間的暫時性差異企業將金融資產劃分為可供出售金融資產時，其初始計量金額通常與稅法規定的稅前可抵扣金額相同；后續計量采用公允價值計量會計。公允價值與其賬面價值之間的差額形成的利得或損失（除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外），直接計入所有者權益。金融資產終止確認時，直接計入所有者權益，計入當期損益；稅法通常允許企業在轉讓或處置可供出售金融資產時，將投資成本稅前扣除?？晒┏鍪劢鹑谫Y產按公允價值進行后續計量。期末該資產的賬面價值為公允價值，公允價值變動計入當期損益