企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，以取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額，計入“交易性金融資產(chǎn)成本”科目。

取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款包括已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到期但尚未收到的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收款項，計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用（包括支付給代理人、咨詢公司、證券公司的手續(xù)費(fèi)和傭金），在發(fā)生時計入投資收益。

[例1]2007年3月20日，a公司委托證券公司向上海證券交易所購買a上市公司100萬股股票，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該股票在購買時的公允價值為1000萬元。（a公司未宣告現(xiàn)金分紅），購買股份時支付關(guān)聯(lián)交易費(fèi)用25000元。a公司的會計處理如下：

（1）2007年3月20日，購買a公司股票時：

借款：交易性金融資產(chǎn)-成本10000000

借款：其他貨幣資金-投資資金10000000

（2）支付相關(guān)交易費(fèi)用時：

借款：投資收益25000

借款：其他貨幣資金-投資資金25000

（1）2007年1月8日，購買C公司債券時：

借方：交易性金融資產(chǎn)成本2550000

應(yīng)收利息50000

投資收益30000

貸方：銀行存款263000

（2）2007年2月5日收到債券利息時：

借方：銀行存款50000

貸方：應(yīng)收款項（3）2007年12月31日，在確認(rèn)2007年債券利息時：

2007年債券利息為：2500000×4%=100000

分錄如下：

借方：應(yīng)收利息100000

貸方：投資收益100000

（4）2008年2月10日，交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日收到C公司債券利息時，按公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額，計入當(dāng)期損益。（即計入“公允價值變動損益”科目）。

[例3]（例1），假設(shè)一家公司于2007年1月20日以1000萬元的成本購買了100萬股股份，其公允價值（2007年6月30日收盤價）為2007年6月30日（中期報告日）每股13元。該股市價1300萬元，賬面余額與市價差額300萬元。2007年12月31日，該股的公允價值（市價）為12元/股，市價為1200萬元，低于賬面余額100萬元。A公司會計分錄如下：

（1）2007年6月30日，股票價值變動損益確認(rèn)如下：

借方：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動3000000

貸方：公允價值變動3000000

，編制中期報告前結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動損益的“本年利潤表”。（2） 2007年12月31日，該批股票的公允價值變動損益確認(rèn)如下：

借方：公允價值變動損益3000000

貸方：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動1000000

同時確認(rèn)公允價值變動損益（四）處置交易性金融資產(chǎn)出售交易性金融資產(chǎn)時，所出售金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面余額之間的差額計入投資收益，交易費(fèi)用也應(yīng)當(dāng)計入投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

處置交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”賬戶，按該金融資產(chǎn)的賬面余額貸記“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，按差額貸記或借記“投資收益”賬戶。

[例4]：a企業(yè)持有的C公司債券，“交易性金融資產(chǎn)-成本”科目借方余額為250萬元，“交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動”科目借方余額為5萬元。2008年1月15日，a公司以258萬元的價格出售了債券。不管其他費(fèi)用，A公司應(yīng)作如下會計處理：

借方：銀行存款2580000

貸方：交易性金融資產(chǎn)-成本2500000

-公允價值變動50000

投資收益30000

同時：

按“交易性金融資產(chǎn)-公允價值”余額“價值變動”子項，調(diào)整公允價值變動損益，分錄如下：

借款：公允價值變動損益50000

借款：投資收益50000

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