上市公司的股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃往往包含多期期權(quán)，每期期權(quán)的等待期跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間。如何在資產(chǎn)負(fù)債表日確定某一會(huì)計(jì)期間的期權(quán)成本？

回答

公司應(yīng)根據(jù)期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃條款規(guī)定的條件，采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)，分別計(jì)算每期期權(quán)的單位公允價(jià)值。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)可行權(quán)期權(quán)數(shù)量的最新變化、業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況等后續(xù)信息，對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量進(jìn)行修正，確認(rèn)各期間應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。對(duì)于跨越多個(gè)會(huì)計(jì)期間的期權(quán)成本，可以按照某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)期權(quán)的等待期長(zhǎng)度占整個(gè)等待期長(zhǎng)度的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

解釋

涉及職工的股份支付的權(quán)益結(jié)算，在授予日將權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本和資本公積（其他資本公積），不確認(rèn)公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)；涉及職工的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，確定應(yīng)支付的成本和職工薪酬。

在活躍市場(chǎng)中授予的期權(quán)等權(quán)益工具的公允價(jià)值，按照活躍市場(chǎng)中的報(bào)價(jià)確定。對(duì)于無活躍市場(chǎng)的期權(quán)等已授予權(quán)益工具，應(yīng)采用期權(quán)定價(jià)模型確定其公允價(jià)值。

在等待期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)可行權(quán)職工人數(shù)等最新跟蹤信息作出最佳估計(jì)，并對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具的估計(jì)數(shù)進(jìn)行修正。在行權(quán)日，可行權(quán)權(quán)益工具的最終估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)與可行權(quán)工具的實(shí)際數(shù)一致。

問題

上市公司大股東將其持有的其他公司股份按合同價(jià)格（低于市場(chǎng)價(jià)格）轉(zhuǎn)讓給上市公司高級(jí)管理人員時(shí)，如何處理上市公司會(huì)計(jì)問題？

答

這種行為的實(shí)質(zhì)是股權(quán)激勵(lì)，應(yīng)該按照股份支付的相關(guān)要求來處理。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)--股份支付》及其應(yīng)用指南，涉及職工的股份支付的權(quán)益結(jié)算，在授予日按照權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)入成本和資本公積，公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)不予確認(rèn)。

解釋

示例：*公司股東大會(huì)通過了一份股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：2008年1月1日，公司40名銷售人員必須為公司服務(wù)3年，方可以每股5元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓所持公司100股股份。期權(quán)的公允價(jià)值估計(jì)為15元，股票面值為1元。第一年，一個(gè)銷售人員離開了公司。公司預(yù)計(jì)三年內(nèi)銷售人員離職比例將達(dá)到10%，即2008年12月31日實(shí)際鍛煉人數(shù)預(yù)計(jì)為40×（1-10%）=36人，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》的規(guī)定，本期應(yīng)確認(rèn)的銷售人員費(fèi)用：36×100×15×1△3=18000元，上述財(cái)稅差異為可抵扣暫時(shí)性差異，假設(shè)企業(yè)所得稅稅率為25%，所得稅會(huì)計(jì)處理如下：

借方：遞延所得稅資產(chǎn)權(quán)益結(jié)算股份支付4500（18000×25%）

貸方：所得稅費(fèi)用4500第二年，兩名銷售人員離開公司，公司預(yù)計(jì)銷售人員將達(dá)到15%，即實(shí)際行使人數(shù)預(yù)計(jì)為40×（1-15%）=34人；2009年12月31日借方：銷售費(fèi)用16000（34×100×15×2△3-18000）

貸方：資本公積-其他資本公積16000

納稅調(diào)整：年終申報(bào)所得稅時(shí)增稅16000元。所得稅會(huì)計(jì)處理：借：遞延所得稅資產(chǎn)-股權(quán)結(jié)算股份支付4000（16000×25%）

貸：所得稅費(fèi)用4000，第三年另一業(yè)務(wù)員離職，實(shí)際行權(quán)人數(shù)36人（40-1-2-1）。

2010年12月31日

借方：銷售費(fèi)用20000（36×100×15-34000）

貸方：資本公積-其他資本公積20000

納稅調(diào)整：年末申報(bào)所得稅時(shí)，增稅20000元。所得稅會(huì)計(jì)處理：

借方：遞延所得稅資產(chǎn)-股權(quán)結(jié)算股份支付5000（20000×25%）

貸方：所得稅費(fèi)用5000

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