編制抵銷分錄時,按本集團內銷企業銷售商品的銷售收入借記“營業收入”,按銷售企業銷售商品的銷售成本貸記“營業成本”,按未實現內銷金額貸記“存貨”期末計入存貨價值的銷售損益。
持續編制合并財務報表時,一般將上一年度合并報表分錄中的損益科目改為“未分配利潤-年初”,資產負債項目直接復制到下一年度,但存貨中未實現內部銷售損益沖減也有例外。在持續準備的情況下,前期未實現內部銷售損失為沖減利潤,貸方為“營業成本”,非“存貨”項目。許多人發現很難理解這個問題。
從簡化計算的角度,假設上一年度的內部采購存貨在本年度全部售出,即內部采購存貨在個別報表中借記“主營業務成本”,貸記“庫存商品”。因此,在抵銷合并報表中的分錄時,“營業成本”項目記入貸方。期末未售出期初存貨的,將“營業成本”結轉至“存貨”。
按照慣例,期初分錄應借記“未分配利潤-年初”,貸記“存貨”。但是,考慮到上一年度剩余的存貨可能在今年售出,“營業成本”需要調整。為了簡化會計工作,可以直接進行以下操作:
①期初存貨沖減未實現內部銷售利潤
借:未分配利潤-年初(期初存貨未實現內部銷售利潤)
貸:營業成本
②期初存貨沖減未實現內部銷售利潤期末存貨
借:營業成本
貸:存貨(期末存貨中未實現的內部銷售利潤)現為內部銷售利潤)
注:由于在期初假設上年購入的存貨已全部在本年售出,本期不再沖減內部商品銷售收入。
借:營業收入(本期內部商品銷售收入)
貸:營業成本
如果本年度內部采購的存貨未全部售出,則繼續借記“營業成本”,貸記“存貨”,借記“未分配利潤-年初”和貸記“營業成本”的金額相同。上述兩項抵銷“營業成本”后,合并分錄將恢復借記“未分配利潤-年初”,貸記“存貨”。也就是說,如果內部購買的存貨在本年內沒有全部售出,可以直接借記“未分配利潤-年初”和貸記“存貨”的期初,上述兩項不需要分步處理。
例如,2009年**公司向**公司銷售了100件產品a,每件不含稅價格為4元,每件成本為2元。2009年**公司銷售了20件a產品,其余形成最終存貨(本例不考慮存貨跌價準備和遞延所得稅)。沖減**公司存貨中包含的內部利潤借方:營業收入400(100×4)
營業成本240
貸方:存貨160[80×(4-2)]
2010年**公司銷售了40件a級產品,其余為期末存貨。抵消上一年度產品的影響借方:年初未分配利潤-160貸方:營業成本160抵消本年度未對外銷售形成最終存貨的40種產品的影響借方:營業成本80[40×](4-2)
信用:庫存80
2011年**公司對外銷售20個a產品,其余形成最終庫存。抵銷上年度某產品的影響借方:年初未分配利潤80貸方:營業成本80抵銷當期20A產品內部銷售存貨中未實現利潤40[20×(4-2)]
信用:庫存40件
2012年**公司實現了剩余20件的銷售,因此只需記錄上一年度的分錄,并在本年度復制即可,無需做其他任何事情。
借:年初未分配利潤-40
貸:營業成本40
如果**公司在2012年未能銷售完剩余的20種產品,可以簡化如下,不做其他分錄。貸:年初未分配利潤-40貸:存貨40以上是小編為您整理的相關知識。相信通過以上的知識你已經有了一個大致的了解。如果您仍然遇到任何更復雜的法律問題,歡迎您登錄律霸進行在線咨詢。你知道嗎
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