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現值計量屬性及其處理

來源: 律霸小編整理 · 2025-05-07 · 445人看過

1、 2006年,除歷史成本外,我國引入了重置成本、可變現凈值、現值和公允價值四種會計計量屬性,從不同方面符合會計可靠性和相關性原則。會計準則對現值的解釋如下:在現值計量下,資產按照其持續使用和最終處置所產生的預計未來凈現金流入的折現金額計量,負債按照預期期間內償還的預計未來凈現金流出的折現金額計量。(1)資產初始計量的應用(1)固定資產和無形資產的初始計量。新會計準則規定了固定資產和無形資產采用現值法進行初始計量的限制使用條件和會計處理方法:即購買固定資產或無形資產的價款超過正常信用條件,延期支付,實質上屬于違約融資性質,固定資產或無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定;實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額,按照《企業會計準則第17號--借款費用》的規定予以資本化,在信用期內作為未確認的融資成本計入當期損益,并在以后期間分攤。融資租賃的應用。在租賃準則中,從租賃的分類到融資租賃,對租賃的現值采用承租人和出租人的會計處理。承租人在租賃開始日最低租賃付款額的現值幾乎等于租賃開始日租賃資產的公允價值;租賃開始日最低租賃收款額的現值幾乎等于租賃開始日租賃資產的公允價值。上述條件成為確認融資租賃的條件之一。在租賃開始日,承租人(出租人)應當以租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為承租人資產的入賬價值,以最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值,并將差額作為未確認的融資費用。在這里,現值的實質是對貨幣時間價值的調整。顯然,交易的前提是自愿交易雙方都在營業,交易的標的不是通過清算或強制交易,達到的金額是交易雙方自愿接受的,因此現值成為公允價值。在最初的計量中,現值的使用只是一種錯覺(Lin*Jun,2002)。其實就是通過現值法來尋找公允價值。這與sfacno中的現值和公允價值之間的關系是一致的。7在這兩個準則中,現值能夠反映被計量資產的可觀察計量要求。因此,現值完全可以作為計量屬性。(2)資產后續計量的應用(1)資產可收回金額的計量。在資產減值準則中,對資產可收回金額的計量規定,不存在銷售協議價格和活躍的資產市場;找不到同行業同類資產的最新交易價格或公允價值的,資產預計未來現金流量的現值作為其可收回金額。資產預計未來現金流量的現值,根據資產在繼續使用和最終處置過程中產生的預計未來現金流量確定,折現率確定折現后的金額;計提的固定資產減值,計入資產減值科目,計入當期損益。(2)以攤余成本計量的金融資產減值。根據金融工具確認和計量準則,以攤余成本計量的金融資產發生減值時,將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發生的未來信用損失)的現值,減記的金額確認為資產減值損失,計入資產減值科目,計入當期損益。預計未來現值按照該金融資產的原實際利率確定,并考慮相關擔保物的價值。(3) 估計負債和權益工具的計量(1)本準則規定,當企業的估計負債對貨幣時間具有重大影響時,應當綜合考慮與或有事項有關的貨幣的風險、不確定性和時間價值,通過對相關未來現金流出進行折現確定最佳估計數,并將其會計處理計入當期損益、營業外支出等。(2)企業發行的一些非衍生金融工具,如可轉換公司債券等混合工具,在初始確認時分為負債和權益部分。拆分時,對負債部分的未來現金流量進行折現,確定負債部分的初始計量金額,然后在發行總價中扣除負債部分的初始確認金額,確定權益部分的初始確認金額。

現值從折現未來現金流流入和流出的角度衡量資產、負債和一些混合金融工具。計量結果為資產的盈利能力、資產的“使用價值”和負債導致的經濟利益流出。這種計量屬性更符合會計準則對資產和負債要素的定義。事實上,企業的存在是為了獲得未來利益的流入。從持有資產的角度看,持有資產的目的是更加注重增值,同時也是為了彌補投資所造成的其他損失,如相應的機會成本、交易成本、風險成本等。迄今為止,我國尚未公布與會計計量屬性相關的會計準則,尤其是會計計量屬性的評價技術。然而,利用現值技術來獲取公允價值幾乎已應用于資產負債表所涉及的所有要素。通過以上具體應用的歸納,可以得出中國企業所持資產現值的計量基本遵循資產未來現金流量折現的原則;初始取得資產現值的確定更接近其歷史成本。因此,在概念上,既充分體現了資產負債的概念,又嚴格限定了現值計量屬性的適用范圍。第二,現值會計處理法的考慮假設一項資產第一年、第二年和第三年的現金流量分別為2700元、3600元和5400元。在年利率為10%的情況下,現值的計算如表1所示:

如果以市場為客觀評價標準,則現值與歷史成本一致。第一年年初取得資產時的會計處理如下:

借款:資產9486.85

借款:銀行存款9486.85

此處9486.85元為期初價值。根據對現值的理解,每年的現金流量必須按照每年的期末時間進行折算。因此,貼現后,上述分錄的借方和貸方應分開處理。對借項的處理是調整資產的時間價值,相當于增加利息。然而,對信用證的處理有兩種理解和兩種處理。(1) 折現差額確認為所有者權益變動。這種觀點是基于現值計算的目的。我們認為,按現值折算差額確認的借方資產增減變動是由于時間調整所致,但折算本身不能產生利潤。因此,信貸應理解為所有者權益的增加或減少。上例中第一年末的會計處理應為:借款:資產948.68,借款:所有者權益948.68,故第一年末資產總值為10435.53元。由于資產在第一年末的現值為7735.53元,差額2700元作為資產減值。第一年末,借方:資產減值損失2700;貸方:資產減值準備2700;第二年末,借方:資產減值損失3600<

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姚莉莉律師,執業于河南律旗律師事務所。從事法律工作3年,執業1年。在我看來事無大小,對每個當事人都應盡心服務,每個案件都應認真對待,全力以赴。

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