1、 在合并會計報表的初始編制中，存貨跌價的會計處理（一）以內部銷售利潤為條件，存貨跌價準備的抵銷方法（一）企業集團發生內部存貨交易時，將內部銷售利潤或內部銷售損失予以抵銷內部銷售價格與內部銷售成本不一致產生。每期期末，內部采購企業將存貨的內部銷售價格與可變現凈值進行比較，計算存貨跌價準備。從企業集團的角度看，存貨的內部銷售成本應當與可變現凈值相比較，計算存貨跌價準備。顯然，兩者往往不一致，產生分歧。因此，在編制合并財務報表時，上述差異必須通過抵銷分錄予以抵銷。本節主要通過實例論述了當內部銷售價格大于內部銷售成本（產生內部銷售利潤）時，內部存貨跌價準備的抵銷會計處理應分為兩種情況。期末所購內部存貨的可變現凈值低于取得成本，但高于銷售企業的銷售成本。

從采購企業的個別會計報表中，需要計提存貨跌價準備，但從企業集團的合并會計報表中，期末無內部存貨銷售轉移的，買方提取的存貨不需要計提跌價準備，沖抵的金額為買方提取的減值準備。企業集團只有母公司和子公司。母公司向子公司銷售一批成本800元的商品。銷售收入1000元，毛利率20%。

如果交易發生在本期，則所有存貨在本期末全部轉為存貨，期末可變現凈值為900元，存貨在本期末計提了100元（1000-900元）的準備；存貨本期末計提0（800-900=-100<；0），沖減本期末計提100元。抵銷分錄如下：

借方：存貨跌價準備100

貸方：管理費用100

2。期末購入的內部存貨的可變現凈值低于銷售企業的銷售成本的，從購入企業的個別會計報表中提取存貨跌價準備，從企業集團的合并會計報表中提取，期末內部存貨不發生銷售轉移的，如果發生一定程度的減值，買方提取的減值準備金額不能沖減，只能部分沖減。沖抵金額為存貨價值中包含的內部未實現銷售利潤。

如果將例1中的可變現凈值改為700元，則子公司的個別會計報表應計提300元的減值準備。此時企業集團存貨的原成本為800元，可變現凈值低于原成本。如果沒有銷售轉讓，則需要提取減值準備，但只需提取100元。200元以上沖抵，沖抵金額正是存貨價值中包含的內部未實現銷售利潤。抵銷分錄如下：

借：存貨跌價準備200

貸：管理費用200

（2）在發生內部銷售損失的情況下，企業集團發生內部銷售損失時，存貨跌價準備的抵銷方法為：，存貨中含有內部未實現虧損，買受人不提取減值準備的，沖減方法與內部銷售利潤相同，如果買受人提取了減值準備，未實現虧損和減值準備不予沖減。因此，可以分為兩種情況來解釋。期末所購內部存貨的可變現凈值高于取得成本，但低于銷售企業的銷售成本。從采購企業的個別會計報表來看，雖然不需要計提存貨跌價準備，但從企業集團的合并會計報表來看，期末無銷售轉移的，內部存貨發生減值，因此，跌價準備應當予以彌補，補充金額應當為銷售成本與銷售企業可變現凈值之間的差額。2母公司本期向子公司銷售2000元商品，銷售成本為2200元。子公司購進的貨物，本期未全部對外銷售，形成期末存貨。子公司期末盤點存貨時，其可變現凈值為2150元。此時，個別會計報表不需要計提存貨跌價準備，但應在合并會計報表中計提存貨跌價準備50元（2200-2150元）。期末所購內部存貨的可變現凈值低于企業取得成本。

從采購企業的個別會計報表中，需要計算減值準備。從企業集團合并會計報表來看，期末無銷售轉移的，內部存貨也發生減值。此時存貨價值包含內部未實現損失，不能沖減，減值準備不能沖減。

上例可變現凈值改為1900元，此時個別會計報表計提減值準備100元，企業集團計提減值準備300元，其余200元計入銷售損失。持續編制合并會計報表的，本期合并利潤分配表中的期中未分配利潤的期初為上期合并利潤分配表中的未分配利潤。同時，本期合并財務報表以母公司及子公司本期個別財務報表為基礎編制。因此，期初未分配利潤總額與上一會計期間合并財務報表中未分配利潤金額可能存在差異。僅沖減本期內部交易存貨跌價準備的，期初未分配利潤總額與上期合并未分配利潤的差額，為上期內部存貨跌價準備沖減額。為使合并利潤分配表中本期初未分配利潤與上期期末數保持一致，沖減前期內部交易存貨跌價準備沖減對期初未分配利潤的影響，調整期初未分配利潤金額。

本節通過實例詳細介紹了持續編制合并財務報表中存貨跌價準備的會計處理。

例3。假設母公司本期初存貨1000元為上期從子公司購入，子公司銷售成本為800元，賬面價值為900元。母公司上期期末已計提存貨跌價準備100元。假設本年無內部存貨購銷業務。抵銷分錄如下：

借：存貨跌價準備100

貸：期初未分配利潤100

內部交易個別會計報表中因出售存貨或收回可變現凈值而減記的存貨跌價準備金額本期存貨也應根據不同情況進行處理。（1） 購買方本期提取的存貨跌價準備。存貨期末可變現凈值與上期相同，均為900元。編制合并財務報表時，抵銷分錄如下：

借：存貨跌價準備100

貸：期初未分配利潤100

母公司提取存貨跌價準備100元