在建工程減值準(zhǔn)備能否作為“利潤(rùn)調(diào)節(jié)器”

1。在建工程減值準(zhǔn)備與其他資產(chǎn)一樣，會(huì)減少企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，由于市場(chǎng)或其他因素的變化，企業(yè)的固定資產(chǎn)建設(shè)將被暫停或推遲，從而導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目發(fā)生減值。為真實(shí)反映在建工程的價(jià)值，企業(yè)應(yīng)定期或年底對(duì)在建工程進(jìn)行全面檢查。有下列一種或多種情形之一的，計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備：（一）長(zhǎng)期停建，預(yù)計(jì)未來(lái)三年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程；（二）建設(shè)項(xiàng)目在業(yè)績(jī)和技術(shù)上都存在滯后，給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性；（三）其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

自大樓建成以來(lái)，一家企業(yè)已經(jīng)關(guān)閉了近四年半。未完工項(xiàng)目減值準(zhǔn)備計(jì)提的滯后，影響了報(bào)表質(zhì)量，降低了會(huì)計(jì)信息的可靠性，影響了投資者對(duì)公司的正確判斷，違反了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。涉嫌操縱利潤(rùn)。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定資產(chǎn)減值的，按照確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“在建工程減值準(zhǔn)備”。期末，企業(yè)將“資產(chǎn)減值損失”余額轉(zhuǎn)為“本年利潤(rùn)”。因此，從會(huì)計(jì)處理的角度來(lái)看，計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)壓縮企業(yè)利潤(rùn)，使財(cái)務(wù)報(bào)表的業(yè)績(jī)大幅下降。在建工程減值準(zhǔn)備是不可逆的。

雖然所有資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備都會(huì)減少企業(yè)的利潤(rùn)，但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，就不能轉(zhuǎn)回。因此，在上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以及計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況較為普遍，長(zhǎng)期股權(quán)投資和在建工程部分公司在某些年份轉(zhuǎn)回了大量壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不排除將減值準(zhǔn)備用于盈余管理的可能性。在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)一旦計(jì)提減值準(zhǔn)備，將堅(jiān)如磐石，無(wú)法起到利潤(rùn)調(diào)節(jié)器的作用，也無(wú)法支付因以往判斷失誤而計(jì)提的減值準(zhǔn)備，這也容易成為普通企業(yè)剔除減值準(zhǔn)備的另一個(gè)經(jīng)營(yíng)理由在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)減值。因此，在建工程減值準(zhǔn)備作為“利潤(rùn)調(diào)節(jié)器”，具有“雙刃劍”效應(yīng)。如果有任何錯(cuò)誤，它將是“繭束縛”。

例如，一家企業(yè)在2010年新建了一家工廠，已經(jīng)停產(chǎn)半年。由于資金不足，預(yù)計(jì)3年內(nèi)難以開工建設(shè)。這家工廠的總支出已達(dá)1500萬(wàn)元。從2010年底的市場(chǎng)情況看，同一廠房同一竣工程度只需1200萬(wàn)元。2011年底，企業(yè)再次檢查，估計(jì)該廠可收回金額1600萬(wàn)元。

分析：資產(chǎn)負(fù)債表日，在建工程的可收回金額低于賬面價(jià)值且存在可能發(fā)生減值跡象的，將在建工程的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失并計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年末計(jì)提減值準(zhǔn)備300萬(wàn)元（1500-1200元）。會(huì)計(jì)處理如下：借方：資產(chǎn)減值損失-在建工程減值損失300萬(wàn)元貸方：在建工程減值準(zhǔn)備-廠房300萬(wàn)元借方：本年利潤(rùn)300萬(wàn)元貸方：資產(chǎn)減值損失-在建工程減值損失在建工程300萬(wàn)

2011年末，賬面價(jià)值1500萬(wàn)元低于廠房可收回金額1600萬(wàn)元。在建工程減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不予轉(zhuǎn)回。因此，2011年末資產(chǎn)減值損失金額調(diào)整為0。在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法參照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》，在建工程的會(huì)計(jì)內(nèi)容和性質(zhì)與固定資產(chǎn)相同，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的方法也相似。在實(shí)際工作中，在建工程減值準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要復(fù)雜得多。期末由財(cái)務(wù)部門根據(jù)會(huì)計(jì)政策計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在建工程減值準(zhǔn)備綜合計(jì)提。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?？墒栈亟痤~按照資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。這是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要董事會(huì)和各行業(yè)參數(shù)的參與。至于多少是合適的，我們需要一個(gè)科學(xué)的態(tài)度。目前，許多資產(chǎn)市場(chǎng)還達(dá)不到一個(gè)比較完善的水平，資產(chǎn)價(jià)格具有很大的隨機(jī)性，不能被公認(rèn)為公允價(jià)值。然而，在許多無(wú)法知道類似交易信息的情況下，需要使用其他方法來(lái)輔助判斷，例如評(píng)估。但是，我國(guó)鑒定行業(yè)的發(fā)展還不成熟和完善，鑒定方法和結(jié)果都非常靈活，實(shí)施中人為操縱的可能性更是難以控制。企業(yè)很難獲得真實(shí)合理的市場(chǎng)價(jià)格，因此很難在客觀計(jì)量基礎(chǔ)上確定可收回金額，這使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提仍缺乏可靠性，因此上市公司使用資產(chǎn)仍存在盈余操縱的空間。如何規(guī)范在建工程減值準(zhǔn)備的計(jì)提首先是完善內(nèi)部控制。良好的資產(chǎn)減值內(nèi)部控制制度對(duì)規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備具有重要作用。雖然大部分上市公司已經(jīng)建立了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度，但仍有相當(dāng)一部分流于形式或存在明顯缺陷，與資產(chǎn)減值相關(guān)的內(nèi)部控制制度還比較薄弱。為避免資產(chǎn)減值準(zhǔn)備過(guò)程中的主觀隨意性，確保資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的客觀公正計(jì)提，企業(yè)必須完善內(nèi)部控制制度，主要通過(guò)嚴(yán)格分離不相容部位、規(guī)范授權(quán)機(jī)制、建立健全內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。二是加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的外部審計(jì)監(jiān)督。注冊(cè)會(huì)計(jì)師外部審計(jì)監(jiān)督對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起著非常重要的作用。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司計(jì)提非標(biāo)準(zhǔn)減值準(zhǔn)備的行為給予了高度關(guān)注，但監(jiān)管力度仍有待加強(qiáng)。首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度不完善，輪崗聘用制度不完善，不能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性提供制度保障。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所的作用，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)特別是審計(jì)機(jī)構(gòu)的責(zé)任，使其真正承擔(dān)起“經(jīng)濟(jì)警察”的職能。此外，我國(guó)缺乏專門的資產(chǎn)減值審計(jì)準(zhǔn)則，無(wú)法為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資產(chǎn)減值審計(jì)提供技術(shù)支持。以上是關(guān)于這方面的法律知識(shí)，希望能對(duì)您有所幫助。如果你不幸遇到一些棘手的法律問(wèn)題，你有委托律師的想法，我們有很多律師可以為你提供服務(wù)，我們也支持在網(wǎng)上選擇指定的律師