1。融資租賃的判斷標準。根據(jù)新準則，符合下列一項或多項標準的，應(yīng)當確認為融資租賃：一是租賃期結(jié)束時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。二是承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，購買價款預(yù)計將遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因此可以合理確定承租人將在租賃開始日行使選擇權(quán)。第三，即使資產(chǎn)所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期也占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。第四，最低租賃付款額在租賃開始日的現(xiàn)值幾乎等于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。出租人在租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎等于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。第五，租賃資產(chǎn)的性質(zhì)特殊。只有承租人才能使用租賃資產(chǎn)而不進行重大改造。否則，為經(jīng)營租賃。2租賃資產(chǎn)和負債的確認和計量。在融資租賃中，承租人將租賃視為一種融資方式。他一方面獲得資產(chǎn)，另一方面承擔債務(wù)。因此，承租人將租賃資產(chǎn)記錄為自己的資產(chǎn)。同時，將未來給付義務(wù)作為自己的負債，體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則的要求，也符合資產(chǎn)負債的定義，合理計算了財務(wù)比率。根據(jù)新準則，在租賃開始日，承租人應(yīng)當以租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值，以最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，其差額作為租入資產(chǎn)的入賬價值未確認的融資費用。

計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，應(yīng)根據(jù)租賃中包含的利率計算現(xiàn)值。如果您不知道合同中規(guī)定的利率，或兩者都不知道，請使用同期銀行貸款利率。下面是一個例子。2007年12月1日，a公司和B公司簽訂了租賃合同。合同的主要條款如下：（1）租賃標的物：產(chǎn)品生產(chǎn)線。

（2）開始日期：租賃貨物到達a公司車間的日期（2007年12月31日）。（3）租賃期限：自2007年12月31日至2010年12月31日，共3年。（4）租金支付方式：a公司每年支付10.8萬元。

（5）該生產(chǎn)線在租賃期末的預(yù)計殘值為4.68萬元。其中，a公司擔保余值4萬元，未擔保余值6800元。（6）生產(chǎn)線的保險。維修等費用由承租人a公司承擔，每年4000元。（7）該生產(chǎn)線2007年1月1日的公允價值為33.4萬元，原賬面價值為32萬元。（8）承租人在租賃資產(chǎn)時以保證金支付印花稅。傭金。談判費等初始直接費用為6000元。

租賃合同規(guī)定的利率為6%（年利率）。生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為4年，承租人采用直線法計算折舊。假設(shè)生產(chǎn)線在租賃期結(jié)束時歸還，到期日的公允價值為5萬元。

在上例中，租賃資產(chǎn)的公允價值為33.4萬元，最低租賃付款額現(xiàn)值計算如下：

最低租賃付款額現(xiàn)值

=每期租金現(xiàn)值之和+行使優(yōu)先購買權(quán)支付金額現(xiàn)值

=108000+108000×1.833+40000×0.840=343564（元）

由于343564>；334000×90%=300600，因此根據(jù)判斷標準第四條，可以認定為融資租賃。2007年12月31日的會計分錄如下：

借方：固定資產(chǎn)-融資租賃固定資產(chǎn)340000

未確認融資費用30000

貸方：長期應(yīng)付款-融資租賃應(yīng)付款364000

銀行存款60003。未確認融資費用的分配。根據(jù)融資租賃，承租人向出租人支付的租金包括本金和利息。承租人支付租金時，一方面應(yīng)當減少長期應(yīng)付賬款，另一方面應(yīng)當以一定方式將未確認的融資費用確認為當期融資費用。

承租人在分攤未確認融資費用時，根據(jù)新標準，應(yīng)采用實際利率法。采用實際利率法的，根據(jù)租賃資產(chǎn)入賬價值的不同情況，對未確認的融資費用采用不同的分攤比例。根據(jù)租賃開始日最低租賃付款額現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)入賬價值，采用內(nèi)插法計算租賃內(nèi)含利率為7.534%。因此，可以確定租賃期內(nèi)未確認融資費用的分配如下：

2008年1月1日。2009年1月1日。2010年1月1日租金支付的會計分錄如下：

借方：長期應(yīng)付款融資租賃應(yīng)付款108000

貸方：銀行存款108000

本年應(yīng)分攤的未確認融資費用于12月31日確認，2008年借方：財務(wù)費用17027貸方：本年應(yīng)分攤的未確認融資費用17027于12月31日確認，2009年資本支出借方：財務(wù)費用10173貸方：未確認融資費用10173本年應(yīng)分攤的未確認融資費用于2010年12月31日確認借方：財務(wù)費用2800貸方：未確認融資費用2800

4。租賃資產(chǎn)折舊。融資租賃中，租賃資產(chǎn)所有權(quán)上的主要報酬和風險已由出租人轉(zhuǎn)移給承租人，承租人應(yīng)當按照自有固定資產(chǎn)計提折舊。融資租入固定資產(chǎn)的承租人計提折舊主要存在兩個問題：一是折舊政策。二是折舊年限。我國的折舊政策與我國自有資產(chǎn)的折舊政策是一致的。融資租賃折舊年限的確定，應(yīng)當以租賃合同的約定為依據(jù)。租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，按照租賃資產(chǎn)的剩余使用年限計算折舊年限。租賃資產(chǎn)所有權(quán)不知道是否轉(zhuǎn)移的，以租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短者為折舊年限。例3，a公司采用直線法折舊，年折舊額為：

折舊額=（340000-40000）/3=10000元

租賃期會計分錄為：

借方：制造費用折舊費10000

貸方：累計折舊10000

5。績效成本的會計處理。績效成本是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢費、服務(wù)費等。人員培訓費。維護成本。保險費等一般情況下，承租人發(fā)生的履約成本計入當期損益。其會計處理方法是借記“制造費用”和“管理費用”，貸記“銀行存款”。根據(jù)上述示例，年度會計分錄如下：

借方：制造成本4000

貸方：銀行存款4000

6。或有租金的會計處理。由于或有租金的數(shù)額不是固定的，不能系統(tǒng)地分攤。因此，或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益。會計處理包括借記“管理費用”、“銷售費用”和“財務(wù)費用”以及貸記“銀行存款”。

7。相關(guān)會計信息的列報和披露。在資產(chǎn)負債表中，與融資租賃有關(guān)的長期應(yīng)付款與未確認融資費用的差額，分別列示為一年內(nèi)到期的長期負債和一年以上的長期負債。

承租人應(yīng)當在附注中披露與融資租賃有關(guān)的下列信息：（1）各類租賃固定資產(chǎn)的期初、期末原價。累計折舊。（2） 資產(chǎn)負債表日后連續(xù)三個會計年度的最低租賃付款額和最低租賃付款總額