合并財務(wù)報表的抵銷分錄和調(diào)整分錄是什么？編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)當(dāng)編制抵銷相關(guān)項目影響的調(diào)整分錄和抵銷分錄，它總結(jié)了母公司和子公司之間常見的內(nèi)部抵銷（一）與母公司對子公司長期股權(quán)投資項目直接相關(guān)的沖減，母公司對子公司長期股權(quán)投資項目與子公司所有者權(quán)益項目之間的調(diào)整沖減，期末母公司內(nèi)部投資收益與子公司期初未分配利潤及利潤分配項目的抵銷；應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)；提前還款和提前還款

持有至到期投資和應(yīng)付債券投資；其他應(yīng)收款和其他應(yīng)收款，內(nèi)部利息收入和利息費用的抵銷（3）與企業(yè)集團內(nèi)部購銷業(yè)務(wù)有關(guān)的抵銷處理（4）與上述業(yè)務(wù)有關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷（1）抵銷母公司長期股權(quán)投資對子公司所有者權(quán)益。長期股權(quán)投資分為同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，子公司個別財務(wù)報表不需要調(diào)整為以公允價值反映的財務(wù)報表，只需要抵銷內(nèi)部交易對合并財務(wù)報表的影響，非同一控制下企業(yè)合并取得的對子公司的長期股權(quán)投資，按照購買日的公允價值，采用權(quán)益法進行調(diào)整，調(diào)整步驟包括：（1）確認(rèn)被合并方和被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值合并日商譽

借款：長期股權(quán)投資

借款：銀行存款

對子公司來說，一方面增加資產(chǎn)，另一方面用作實收資本，簡化會計分錄如下：

借方：銀行存款

貸方：所有者權(quán)益（股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤）

因此，母公司和子公司長期股權(quán)投資的影響應(yīng)予沖抵，存在兩個問題：（1）如果母公司不一定持有子公司100%的股權(quán)，即子公司20%的所有者權(quán)益不屬于母公司，則上述會計分錄必然存在不公平，應(yīng)予以補充?“ 少數(shù)股東權(quán)益。分錄為：

借款：子公司所有者權(quán)益

借款：母公司長期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

（2）商譽。在初始投資中，母公司長期股權(quán)投資的初始投資成本不一定與被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值份額相一致。母公司長期股權(quán)投資初始投資成本較大的，按商譽進行預(yù)處理，不作調(diào)整；母公司長期投資初始投資成本較小的，因商譽混入，上述分錄不均，貸方金額大于借方金額，故將其差額作為營業(yè)外收入處理，所以借方可以加上初始確認(rèn)的商譽，

分錄變成：

借方：子公司所有者權(quán)益

商? 需要注意的是，中共全國人大教科書中的商譽是根據(jù)母公司年末長期股權(quán)投資的調(diào)整金額及其在調(diào)整后的子公司所有者權(quán)益中所占份額擠出的。事實上，不需要這么復(fù)雜，按照初始投資時的商譽

長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

借方：權(quán)益

資本公積-年初

-本年

盈余公積-年初

少數(shù)股東權(quán)益

注：為編制所有者權(quán)益變動表，所有者權(quán)益在年初和本年分別列示，實際年初+本年為年末

借方：投資收益

貸方：提取盈余公積

分配給所有者

未分配利潤

如上所述，有一部分利潤應(yīng)由少數(shù)股東享有，借方加“少數(shù)股東權(quán)益”；其次，為了編制所有者權(quán)益變動表，將未分配利潤分解為“年末”和“年初”，也可以作為調(diào)整后長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷分錄的說明，分錄為：

借款：投資收益

少數(shù)股東權(quán)益

年初未分配利潤

借款：提取盈余公積

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