錢老師是北京某名牌大學(xué)工商管理學(xué)院的教授，對(duì)企業(yè)管理頗有研究，經(jīng)常應(yīng)全國(guó)各地企業(yè)的邀請(qǐng)，到外地講課。

2000年5月，錢老師又與海南一家中外合資企業(yè)簽約，雙方約定由錢老師給該合資企業(yè)的經(jīng)理層人士講課，講課時(shí)間是10天。關(guān)于講課的勞務(wù)報(bào)酬，雙方在合同書上這樣寫道：“甲方(企業(yè))給乙方(錢老師)支付講課費(fèi)5萬(wàn)元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由乙方自負(fù)。”

5月20日，錢老師按期到海南授課。5月30日，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員支付錢老師講課費(fèi)，并代扣代繳個(gè)人所得稅1萬(wàn)元，實(shí)際支付講課費(fèi)費(fèi)4萬(wàn)元，其計(jì)算如下：

應(yīng)納個(gè)人所得稅額=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)

支付講課費(fèi)=50000-10000=40000(元)

錢老師10天以來的開銷為：往返飛機(jī)票3000元，住宿費(fèi)5000元，伙食費(fèi)1000元，其他費(fèi)用開支1000元。錢老師10天凈收入為30000元。

返回北京后，一好友張先生來訪。張先生系一稅務(wù)專家，經(jīng)常為企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行納稅籌劃。他們?cè)陂e聊中，錢老師提到了授課一事。在審閱錢老師的講課合同后，張先生指出，如果對(duì)合同進(jìn)行修改，便可以獲得更大收益。張先生建議將合同中的報(bào)酬條款改為“甲方向乙方支付講課費(fèi)35000元，往返飛機(jī)票、住宿費(fèi)，伙食費(fèi)及應(yīng)納稅款全部由企業(yè)負(fù)責(zé)。”錢老師想了想，覺得很有道理。

[分析]

本案例涉及到勞務(wù)報(bào)酬合同的設(shè)計(jì)技巧。根據(jù)《個(gè)人所得稅》第二條規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅，但卻沒有明確的條文規(guī)定一定要獲得收入的個(gè)人繳納。因而設(shè)計(jì)勞務(wù)報(bào)酬合同時(shí)，即可規(guī)定由支付報(bào)酬者繳納，也可以由獲得報(bào)酬者支付。張先生的建議便很巧妙地利用了這一點(diǎn)。

很多人在簽訂勞務(wù)報(bào)酬合同時(shí)只注意法律含義，卻往往忽略其稅收含義，因而自己多繳了稅款也不知道。從合同字面上看，好像可以獲得很大收益，但扣除應(yīng)繳稅款及各項(xiàng)費(fèi)用開支后，實(shí)際所得卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不降。本案例中的錢老師便屬于這種情況。

張先生的建議對(duì)合同的修改，其道理如下：

從企業(yè)方來說，企業(yè)的實(shí)際支出沒有變多，甚至還有可能有所減少。

其一、對(duì)企業(yè)來說，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而這方面的開支對(duì)企業(yè)來說可以比個(gè)人自理時(shí)省去不少，企業(yè)的負(fù)擔(dān)不會(huì)因此而加重多少。

其二、合同上規(guī)定的講課費(fèi)少了，相應(yīng)來說，應(yīng)該繳納的個(gè)人所得稅也就變少了。因而雖然修改后的合同規(guī)定由企業(yè)繳納稅款，但實(shí)際來說可以由企業(yè)少付的講課費(fèi)進(jìn)行彌補(bǔ)。

其三、費(fèi)用的分散及減少使得企業(yè)列支更加方便，也使得企業(yè)樂意接受。

從錢老師這一方來說，收入可以增多是最好的結(jié)果，而且由于該老師在外講課機(jī)會(huì)較多，如果每次都能多收入一筆，一年下來的總收益增加額是非常可觀的數(shù)目。

[點(diǎn)評(píng)]

在日常經(jīng)濟(jì)生活中，個(gè)人會(huì)經(jīng)常遇到提供勞務(wù)服務(wù)的機(jī)會(huì)，這時(shí)簽訂合同方式不同可能會(huì)帶來不同的效果，對(duì)個(gè)人的經(jīng)濟(jì)收入有一定的影響，因而對(duì)合同的訂立方式進(jìn)行必要的設(shè)計(jì)安排就具有相當(dāng)?shù)默F(xiàn)實(shí)意義。

一般而言，訂立合同時(shí)可以從以下幾個(gè)角度進(jìn)行考慮：

1.合同上最好將費(fèi)用開支的責(zé)任歸于企業(yè)一方。因?yàn)檫@樣可以減少個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得額，同時(shí)又不會(huì)增加企業(yè)額外負(fù)擔(dān)。

2.如果可能的話，可以將一次勞務(wù)活動(dòng)分為幾次去做，這樣就可以使每次的應(yīng)納稅所得額相對(duì)較少。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》第三條和《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際適用的是三級(jí)超額累進(jìn)稅率。在這種情況下，相對(duì)少的應(yīng)納稅所得額適用的稅率相對(duì)較低，這樣稅款加總以后，比合并繳納時(shí)的稅款數(shù)額要少。

3.一定要注意在合同上用條款說明稅款由誰(shuí)支付，稅款支付方不同，最終得到的實(shí)際收益也會(huì)不一樣。