以營改增為切入點，推進(jìn)新一輪財稅體制改革

“營改增”試點明年有望繼續(xù)擴(kuò)大，并在全國范圍內(nèi)選擇部分行業(yè)進(jìn)行試點。一方面，隨著試點的開展，將形成“稅收洼地”效應(yīng)，不試點可能影響周邊地區(qū)的經(jīng)濟(jì)，其他地區(qū)也會爭取。另一方面，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長將放緩，或?qū)⒈黄冗M(jìn)行結(jié)構(gòu)性減稅改革。兩方面因素使得本輪營改增試點時間短，范圍大為擴(kuò)大，形成了加快改革的預(yù)期

首先，簡化現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)。營業(yè)稅有兩個弊端：一是由于對交易量征稅，營業(yè)稅在一定程度上直接抑制了市場交易規(guī)模和市場活力；第二，營業(yè)稅增加了服務(wù)業(yè)的稅負(fù)，存在重復(fù)征稅。服務(wù)企業(yè)與制造業(yè)企業(yè)一樣，除了要繳納營業(yè)稅外，還要繳納25%的企業(yè)所得稅，還要繳納個人所得稅。增值稅起源于法國，是一種比較新的稅種，但發(fā)展速度很快。從上世紀(jì)60年代開始，實行增值稅的國家不到10個，現(xiàn)在已經(jīng)有150多個，主要原因有：一是對政府來說，增值稅具有很好的提高財政收入的能力（特別是在全球經(jīng)濟(jì)不景氣、各國財政困難的情況下）；第二，與其他流轉(zhuǎn)稅類型相比，增值稅具有較好的經(jīng)濟(jì)中性特征。因此，解決營業(yè)稅體制下的重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)增值稅體制下的“環(huán)收、層層扣除”，更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例；其次，實行結(jié)構(gòu)性減稅政策。2012年，中國實施積極財政政策，重點是完善結(jié)構(gòu)性減稅政策。開展?fàn)I改增試點，必將調(diào)整優(yōu)化現(xiàn)有稅收結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅，減輕企業(yè)和居民負(fù)擔(dān)，振興經(jīng)濟(jì)發(fā)展。穩(wěn)步擴(kuò)大試點范圍，促進(jìn)服務(wù)業(yè)特別是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。值得注意的是，在實施新一輪結(jié)構(gòu)性減稅中，只明確了項目，卻沒有明確減稅總量目標(biāo)，即從手段而不是效果的角度。這與其他成熟市場經(jīng)濟(jì)國家普遍采用的減稅做法不同。當(dāng)然，營業(yè)稅改征增值稅還只是處于改革試點階段，減稅效果還沒有定論。不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的稅收影響既有相同之處，也有不同之處

此外，還涉及到分稅制改革的命題。從稅種上看，營改增涉及營業(yè)稅和增值稅。在現(xiàn)行分稅制下，營業(yè)稅仍是地方政府最大的稅種。中央政府占增值稅收入的75%，使增值稅成為中央政府最大的稅種。營業(yè)稅改征增值稅后，必然導(dǎo)致中央和地方財政收入分配格局的調(diào)整。地方財政承擔(dān)以增值稅代替營業(yè)稅的減稅任務(wù)更多（比如，經(jīng)過回顧，上海實際每年要承擔(dān)幾十億元的營業(yè)稅減稅任務(wù)），盡管有相關(guān)配套措施保證各級財政利益的穩(wěn)定。實踐表明，營業(yè)稅改征增值稅試點作為一項具有標(biāo)本意義的結(jié)構(gòu)性減稅措施，對實施18年的分稅制有著尖銳的觸動

減稅效果如何。從行業(yè)看，稅改增改革對租賃業(yè)和文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)顯示出極大的利好。由于改革尚未全面展開，企業(yè)進(jìn)項稅額扣除不足，部分涉案企業(yè)以增值稅代替營業(yè)稅的減稅效果“太溫和”。此外，部分行業(yè)稅負(fù)不降反增，“突出代表”是交通運輸業(yè)。在這方面，上海市制定了過渡性財政支持政策，設(shè)立了營業(yè)稅改征增值稅試點財政專項資金，對稅負(fù)增加的企業(yè)給予財政支持，中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展不僅需要“不屈不撓”的支柱性大企業(yè)，同時也“壓倒”了具有成長活力的中小企業(yè)。從企業(yè)層面看，來自試點企業(yè)和財稅部門的信息顯示，試點企業(yè)各項政策措施總體運行良好，大部分一般納稅人稅負(fù)略有下降，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的效應(yīng)逐步顯現(xiàn)：其中7個是小規(guī)模納稅人，這些小規(guī)模納稅人大多將營業(yè)稅稅率從增值稅的5%降到3%，按不含稅銷售額計算，稅負(fù)下降40%以上；試點的一般納稅人中，85%的研發(fā)技術(shù)和有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、75%的信息技術(shù)和認(rèn)證咨詢服務(wù)、70%的文化創(chuàng)意服務(wù)業(yè)居民稅負(fù)均有不同程度的減輕，營業(yè)稅改征增值稅后，由于服務(wù)價格的“價內(nèi)稅成本”將不復(fù)存在，消費者購買商品和服務(wù)所繳納的稅款將整體下降，這一改革無疑將受到公眾的歡迎，如果“營改增”在全國全面實施，全國凈減稅將超過1000億元。這可以帶動國內(nèi)生產(chǎn)總值增長0.5個百分點，出口增長0.7個百分點，創(chuàng)造約70萬個新就業(yè)崗位。當(dāng)然，“營改增”不應(yīng)賦予“減稅”過多的作用，而忽視其作為稅制調(diào)整的意義。這一改革仍是“十二五”期間最重要的財稅體制改革，是新一輪財稅體制改革的序幕，在分稅制不斷推進(jìn)的背景下，地方財政普遍“吃不消”。當(dāng)前地方財政困境的根源是深遠(yuǎn)而復(fù)雜的。分稅制是否是最深層的因素可能會引起爭議。不爭的事實是，中央財政支出翻番與地方財政公共服務(wù)能力下降形成強(qiáng)烈反差。實踐表明，一些地方政府在按質(zhì)按量履行公共服務(wù)職能方面舉步維艱，但以增值稅代替營業(yè)稅為稅制改革提供了良好的契機(jī)。按照不急于調(diào)整中央和地方財政總分配規(guī)則的要求，精簡稅制是當(dāng)前改革的重點，分稅制不斷深化和延續(xù)。下一階段，在擴(kuò)大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍的同時，為避免地方財政缺乏配套稅源，安全渡過難關(guān)，可預(yù)見的配套制度包括進(jìn)一步降低增值稅平均稅率，或者由地方政府提高增值稅的分擔(dān)比例。另外，在結(jié)構(gòu)性減稅的背景下，減征增值稅，或主要減征增值稅，必然是最佳選擇。因為增值稅是我國最大的稅種，占總稅收的41%。當(dāng)然，營業(yè)稅也需要降低。營業(yè)稅的未來已經(jīng)鎖定在增值稅上。有專家表示，營業(yè)稅最遲將在“十二五”末納入增值稅體系。因此，現(xiàn)行分稅制下的分稅制局面將被打破。分稅制轉(zhuǎn)型既是一種必然選擇，也是一種必然結(jié)果，基于客觀必然性和當(dāng)前有利時機(jī)，建議改革開放后，推進(jìn)新一輪財稅體制改革。也就是說，推進(jìn)分稅制轉(zhuǎn)型，在地方財政責(zé)任制和中央與地方分稅制之后，應(yīng)該實行地方分稅制。地方分稅制不是一種公平的稅收分配制度。合理調(diào)整稅收分配比例。它是一種強(qiáng)調(diào)與激勵相結(jié)合的稅制模式，使中央與地方形成了協(xié)調(diào)與合作的雙贏局面。地方分稅制的設(shè)計有賴于中央和地方政府職能的合理界定