合伙企業權益變動時商譽的確認與計量

在合伙企業里，合伙企業權益的變動主要是指新合伙人入伙或原合伙人退出，以及在原合伙人之間的合伙企業伙權的轉讓，在舊的合伙關系解散時，又產生出新的合伙關系。

合伙企業權益變動時，不論是新合伙人投入的資金還是舊合伙人撤出的資金，與合伙人所占合伙企業權益份額是不一定相同的，這就形成了商譽。以新合伙人入伙為例。新合伙人入伙合伙企業時，他所出的資金并不一定與他占有的合伙企業權益是相同的。新合伙人以高出其享有合伙企業的權益份額的價格購買相應的權益入伙時，伙權溢價就產生了，伙權溢價是新合伙人投入資金超過其所享權益份額之間的差額。該差額形成的原因很多，比如新合伙人對合伙企業經營前景看好，新合伙人認為原企業的資產價格被低估，原合伙人在談判中運用了一些技巧，等等。而如果合伙企業急需現金或因新合伙人有一技之長能帶來商業合同等原因時，為了吸引新合伙人的加入，合伙企業就可能給新合伙人比其投資額大的凈權益，這樣就產生了伙權折價。

新合伙人入伙時分為兩種情況，分別是新合伙人向原合伙企業投資入伙;新合伙人向現任合伙人購買伙權入伙。

(1)在新合伙人對合伙企業進行投資的情況下，對合伙企業商譽的會計處理方法有兩種：一是商譽法。這種會計處理方法是對合伙企業的資本進行重估，超過合伙企業原投資資本總額的溢出部分就是合伙企業的商譽。二是紅利法。這種會計處理方法，不對合伙資本進行重估，合伙資本就是其實際的資本。例如，有一合伙企業，投資人為A和B，A、B各投資5萬元，企業資本總額為10萬元。由于該企業經營的比較好，該合伙企業現資產價值為11萬元，如果C想入伙該企業，并要占50%的伙權，那么，C就出資11萬元，而實際上該合伙企業的資本額為5+5+11=21萬元。那么該合伙企業的商譽資本就是1萬元，C有5000元，A、B各有2500元。

但是如果A與B建立的合伙企業，經過A與B的經營，經營前景不怎么樣，合伙企業的效益也不好。A與B想盡快擺脫困境，而C因為掌握了一些技術或其他原因，可以使A與B的合伙企業重新振作。A與B大概就會同意C少出一點錢，C可能僅出9萬元就能使A與B同意占投資以后合伙企業50%的伙權。

(2)在新合伙人從現任合伙人的手中購買合伙人的伙權入伙的情況下，如果新合伙人從原合伙企業全體合伙人手中都購買了伙權，它涉及了原合伙企業的所有合伙人，盡管不是新合伙人對合伙企業投資，合伙企業也應該反應出新合伙人出資與所取得的伙權之間的差額。

如果原合伙企業合伙人之間資本比例與其合伙權益比例不一致時，新合伙人從原合伙人手中購買的伙權入伙時，我們應該加以調整，使形成的新的合伙企業合伙人之間資本比例與伙權比例一致，這是因為新合伙人從原合伙企業全體合伙人手中都購買了伙權，建立了新的合伙關系，相當于形成了一個新的合伙企業，這樣做有利于他們以同樣的身份參與合伙企業。

A與B建立一合伙企業。合伙企業的資產是10萬元人民幣，A投資6萬元，B投資4萬元，損益分配率各為50%。經營一段時間后，C與A、B協商決定，C向A與B各投資3萬元，取得A與B各50%的伙權。

會計處理如下：

商譽法：對合伙企業的資本進行重估，C相當于用6萬元取得了合伙企業50%的伙權，合伙企業的資本就應為6÷50%=12萬元，實際合伙企業資本為10萬元。其差額2萬元確認為商譽，又A與B平分，A與B各1萬元。

在確認商譽后，我們還要進行資本比例的調整，合伙企業的資本為12萬元，新合伙人入伙后A占25%，即3萬元，A本來資本是6萬元，還有1萬元商譽轉的資本，A的資本在確認商譽后應為7萬元，所以A轉讓給C的資本為4萬元。同樣B轉讓給C的資本為2萬元。

借：商譽20000

貸：合伙人資本—A10000

同時

借：合伙人資本—A40000

貸：合伙人資本—C60000

紅利法：對合伙企業的資本不進行重估，即合伙企業資本為10萬元。C取得的伙權為4x50%+6x50%=5萬元，C投資大于他所獲得的伙權的部分，會作為C給A和B的紅利。同時我們進行資本比例的調整，合伙企業的資本為10萬元，新合伙人入伙后A占25%，即2.5萬元，A資本是6萬元，因此A轉讓給C的資本為3.5萬元。同樣B轉給C的資本為1.5萬元。

借：合伙人資本—A35000

貸：合伙人資本—C5000

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