(一)廣告業(yè)務(wù)中法律當(dāng)事人

根據(jù)《中華人民共和國廣告法》(中華人民共和國主席令第34號)規(guī)定，廣告活動的當(dāng)事人有廣告主、廣告經(jīng)營者和廣告發(fā)布者。廣告主，是指為推銷商品或者提供服務(wù)，自行或者委托他人設(shè)計、制作、發(fā)布廣告的法人、其他經(jīng)濟組織或者個人。廣告經(jīng)營者，是指受委托提供廣告設(shè)計、制作、代理服務(wù)的法人、其他經(jīng)濟組織或者個人。廣告發(fā)布者，是指為廣告主或者廣告主委托的廣告經(jīng)營者發(fā)布廣告的法人或者其他經(jīng)濟組織。《國家工商行政管理局關(guān)于印發(fā)〈廣告經(jīng)營者、廣告發(fā)布者資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)及廣告經(jīng)營范圍核定用語規(guī)范〉的通知》(工商廣字〔1995〕第155號)將廣告發(fā)布者分為兩類：一類是新聞媒介單位，即利用電視、廣播、報紙等新聞媒介發(fā)布廣告的電視臺、廣播電臺、報社。二是具有廣告發(fā)布媒介的企業(yè)、其他法人或經(jīng)濟組織，即利用自有或自制音像制品、圖書、櫥窗、燈箱、場地(館)、霓虹燈等發(fā)布廣告的出版(雜志、音像)社、商店、賓館、體育場(館)、展覽館(中心)、影劇院、機場、車站、碼頭等。

(二)廣告活動必須簽合同

《中華人民共和國廣告法》(中華人民共和國主席令第34號)第二十條規(guī)定：“廣告主、廣告經(jīng)營者、廣告發(fā)布者之間在廣告活動中應(yīng)當(dāng)依法訂立書面合同，明確各方的權(quán)利和義務(wù)。”

(三)廣告收費標(biāo)準(zhǔn)的處理

《中華人民共和國廣告法》(中華人民共和國主席令第34號)第二十九條：“廣告收費應(yīng)當(dāng)合理、公開，收費標(biāo)準(zhǔn)和收費辦法應(yīng)當(dāng)向物價和工商行政管理部門備案。廣告經(jīng)營者、廣告發(fā)布者應(yīng)當(dāng)公布其收費標(biāo)準(zhǔn)和收費辦法。”

(四)廣告活動違法責(zé)任的承擔(dān)

(中華人民共和國主席令第34號)第三十七條規(guī)定：“利用廣告對商品或者服務(wù)作虛假宣傳的，由廣告監(jiān)督管理機關(guān)責(zé)令廣告主停止發(fā)布、并以等額廣告費用在相應(yīng)范圍內(nèi)公開更正消除影響，并處廣告費用一倍以上五倍以下的罰款;對負(fù)有責(zé)任的廣告經(jīng)營者、廣告發(fā)布者沒收廣告費用，并處廣告費用一倍以上五倍以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，依法停止其廣告業(yè)務(wù)。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”

二、廣告有業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

(一)企業(yè)所得稅的處理

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)第四十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。”基于此規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費用(假使沒有發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費用)在企業(yè)當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的最高標(biāo)準(zhǔn)是不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15%。其中當(dāng)年銷售(營業(yè))收入是指當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入的總和。

(二)文化建設(shè)費用的處理

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費征收管理問題的通知》(財綜[2013]88號)第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)提供廣告服務(wù)的單位和個人，應(yīng)按照本通知的規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費。”

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)附件《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第三條第(三)項第4款規(guī)定：“廣告服務(wù)，是指利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。”

基于以上稅收政策規(guī)定，廣告策劃、設(shè)計、制作等不屬于廣告服務(wù)的行為，因此不必繳納文化事業(yè)建設(shè)費。

財綜〔2013〕88號)第三條規(guī)定：“繳納文化事業(yè)建設(shè)費的單位和個人(以下簡稱繳納義務(wù)人)應(yīng)按照提供廣告服務(wù)取得的計費銷售額和3%的費率計算應(yīng)繳費額，計算公式如下：

應(yīng)繳費額=計費銷售額×3%

計費銷售額，為納稅人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價款和價外費用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費后的余額。

納稅義務(wù)人減除價款的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。”

財綜〔2013〕88號第七條規(guī)定：“提供應(yīng)稅服務(wù)未達到增值稅起征點的個人，免征文化事業(yè)建設(shè)費。”《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅[2014]71號)規(guī)定，自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元(含本數(shù)，下同)至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)文化事業(yè)建設(shè)費登記與申報事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第64號)第二條第(二)項規(guī)定，繳納人計算繳納文化事業(yè)建設(shè)費時，允許從提供相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)所取得的全部含稅價款和價外費用中減除有關(guān)價款的，應(yīng)根據(jù)取得的合法有效憑證逐一填列《應(yīng)稅服務(wù)扣除項目清單》(附件4)，作為申報表附列資料，向主管稅務(wù)機關(guān)同時報送。

繳納人應(yīng)將合法有效憑證的復(fù)印件加蓋財務(wù)印章后編號并裝訂成冊，作為備查資料并妥善保管，以備稅務(wù)機關(guān)檢查審核。

三、廣告代理合同的節(jié)稅簽訂技巧

根據(jù)稅法規(guī)定，廣告設(shè)計費用按照6%稅率計算增值稅，廣告策劃費用按照6%稅率計算增值稅，廣告制作費用按照17%稅率計算增值稅，廣告發(fā)布費用按照6%稅率計算增值稅。根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅[2013]106號)附件2：《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》第一條第(一)項的規(guī)定，試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率或征收率。

因此，根據(jù)前面的法務(wù)和稅務(wù)處理分析，廣告主在與廣告經(jīng)營者或廣告發(fā)布者簽訂廣告合同時，必須在合同中將廣告設(shè)計費、制作費用、占地費、管理費、一次性支付的廣告經(jīng)營權(quán)費和網(wǎng)站服務(wù)費和廣告牌租賃費等非廣告發(fā)布費與廣告發(fā)布費分別注明。并在合同中明確廣告發(fā)布者和廣告經(jīng)營者必須向廣告主開具廣告發(fā)票和廣告發(fā)布費發(fā)票。

這樣簽合同有兩個節(jié)稅好處：一是對于廣告發(fā)布者和廣告經(jīng)營者可以節(jié)約文化建設(shè)費用;二是對于廣告主而言，可以多抵扣增值稅(廣告制作費用可以抵扣17%的增值稅)。

1、案情介紹

例如，甲企業(yè)某年委托某廣告代理公司代理某商品的廣告業(yè)務(wù)，雙方商議一致如下：總共廣告費用200萬元，其中預(yù)計廣告設(shè)計費用50萬元、廣告制作費用50萬元，廣告策劃費用30萬元，廣告發(fā)布費用100萬元，以上費用都是不含增值稅的價格。假設(shè)甲企業(yè)當(dāng)年的業(yè)務(wù)總收入為2000萬元。存在以下兩種合同簽訂方法，

第一種合同簽訂方法：廣告代理合同中約定，廣告代理公司全權(quán)代理廣告設(shè)計、廣告策劃、廣告制作和廣告發(fā)布業(yè)務(wù)，費用總共200萬元(不含增值稅);

第二種合同簽訂方法：廣告代理合同中約定，廣告代理公司全權(quán)代理廣告設(shè)計、廣告策劃、廣告制作和廣告發(fā)布業(yè)務(wù)，其中廣告設(shè)計費用50萬元(不含增值稅)、廣告策劃50萬元(不含增值稅)、廣告制作50萬元(不含增值稅)和廣告發(fā)布費用50萬元(不含增值稅)。

請問應(yīng)選擇哪種簽合同方法可以節(jié)省稅負(fù)?

2、涉稅分析

第一種合同簽訂方法的涉稅分析：廣告代理公司開給甲企業(yè)一張200萬元的增值稅專用發(fā)票，甲企業(yè)可抵扣增值稅為12(200×6%(萬元)。當(dāng)年甲企業(yè)可以企業(yè)所得稅稅前扣除的廣告費用為2000×15%=300(萬元)>200萬元，即甲企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的廣告費用200萬元完全可以在企業(yè)所得稅前扣除。因此，250萬元廣告費用可以給甲企業(yè)抵企業(yè)所得稅或少繳納企業(yè)所得稅50萬元(200×25%)。

廣告代理公司要繳納文化建設(shè)費：6萬元(200×3%)

第二種合同簽訂方法的涉稅分析：廣告代理公司開給甲企業(yè)一張50萬元設(shè)計費的增值稅專用發(fā)票，一張50萬元策劃費的增值稅專用發(fā)票，一張50萬元制作費的增值稅專用發(fā)票，一張50萬元廣告費的增值稅專用發(fā)票。甲企業(yè)可抵扣增值稅為17.5萬元(50×6%+50×6%+50×17%+50×6%)。企業(yè)所得稅處理與第一種合同簽訂方法的處理相同。

廣告代理公司要繳納文化建設(shè)費：1.5萬元(50×3%)

兩種合同簽訂方法比較可知道，第二種合同簽訂方法可以使甲企業(yè)節(jié)省增值稅8.5萬元(17.5萬元-9)，同時可以使廣告代理公司節(jié)省文化建設(shè)費4.5萬元(6萬元-1.5萬)。