印花稅的計(jì)稅依據(jù)是合同上所載的金額,因而出于共同利益,雙方或多方當(dāng)事人可以經(jīng)過(guò)合理籌劃,使各項(xiàng)費(fèi)用及原材料等的金額通過(guò)非違法的途徑從合同所載金額中得以減除,從而壓縮合同的表面金額,達(dá)到少繳稅款的目的。
如企業(yè)甲和企業(yè)乙欲簽訂一加工承攬合同,數(shù)額較大。由于加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入,而且這里的加工或承攬收入額是指合同中規(guī)定的受托方的加工費(fèi)收入和提供的輔助材料金額之和,因此,如果雙方當(dāng)事人能想辦法將輔助材料金額壓縮,問(wèn)題便解決了。具體的做法就是由委托方自己提供輔助材料,如果委托方自己無(wú)法提供或是無(wú)法完全自己提供,也可以由受托方提供,當(dāng)然這時(shí)的籌劃就要分兩步進(jìn)行:第一步,雙方簽訂一份購(gòu)銷(xiāo)合同,由于購(gòu)銷(xiāo)合同適用的稅率為0.3‰,比加工承攬合同適用的稅率0.5‰要低。只要雙方將部分或全部輔助材料先行轉(zhuǎn)移所有權(quán),加工承攬合同和購(gòu)銷(xiāo)合同要繳納的印花稅之和便會(huì)下降。第二步便是雙方簽訂加工承攬合同,其合同金額僅包括加工承攬收入,而不包括輔助材料金額。
壓縮金額籌劃法在印花稅的籌劃中可以廣泛的應(yīng)用,比如互相以物易物的交易合同中,雙方當(dāng)事人盡量互相提供優(yōu)惠價(jià)格,使得合同金額下降到合理的程度。當(dāng)然這要注意一下限度,以免被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整價(jià)格,最終稅負(fù)更重,以致得不償失。
二、利用模糊金額法
在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中,各種經(jīng)濟(jì)合同的當(dāng)事人在簽訂合同時(shí),有時(shí)會(huì)遇到計(jì)稅金額無(wú)法最終確定的情況發(fā)生。而我國(guó)印花稅的計(jì)稅依據(jù)大多數(shù)都是根據(jù)合同所記載的金額和具體適用的稅率確定,計(jì)稅依據(jù)無(wú)法最終確定時(shí),納稅人的應(yīng)納印花稅稅額也就相應(yīng)的無(wú)法確定。
為保證國(guó)家稅款及時(shí)足額入庫(kù),稅法采取了一些變通的方法。稅法規(guī)定,有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額,如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入,是按銷(xiāo)售收入的一定比例收取或按其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)多少進(jìn)行分成的;財(cái)產(chǎn)租賃合同,只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無(wú)租賃期限的。對(duì)這類(lèi)合同,可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花,以后結(jié)算時(shí)再按照實(shí)際的金額計(jì)稅,補(bǔ)貼印花。這便給納稅人進(jìn)行避稅籌劃創(chuàng)造了條件。
模糊金額籌劃法具體來(lái)說(shuō)是指,經(jīng)濟(jì)當(dāng)事人在簽訂數(shù)額較大的合同時(shí),有意地使合同上所載金額,在能夠明確的條件下,不最終確定,以達(dá)到少繳納印花稅稅款目的的一種行為。
舉例說(shuō)明:假定某設(shè)備租賃公司欲和某生產(chǎn)企業(yè)簽訂一租賃合同,由于租賃設(shè)備較多,而且設(shè)備本身比較昂貴,因而租金每年200萬(wàn)元。這是如果在簽訂合同時(shí)明確規(guī)定租金200萬(wàn)元,則兩企業(yè)均應(yīng)交納印花稅,其計(jì)算如下:
各自應(yīng)納稅額=2000000×1‰=2000(元)
這時(shí),如果兩企業(yè)在簽訂合同僅規(guī)定每天的租金數(shù),而不具體確定租賃合同的執(zhí)行時(shí)限,則根據(jù)上述規(guī)定,兩企業(yè)只須各自繳納5元的印花稅,余下部分等到結(jié)算時(shí)才繳納,從而達(dá)到了節(jié)省稅款的目的。當(dāng)然這筆錢(qián)在以后是要繳上去的,但現(xiàn)在不用繳便獲得了貨幣時(shí)間價(jià)值,對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是有利無(wú)弊的,而且籌劃極其簡(jiǎn)單。
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