1.商業匯票的種類

商業匯票按其承兌人不同，可分為銀行承兌匯票和商業承兌匯票兩種。

(1)銀行承兌匯票。銀行承兌匯票，是指收款人或承兌申請人簽發，由承兌申請人向開戶銀行提出申請，經銀行審查同意承兌的票據。銀行承兌匯票的出票人必須具備下列條件：

①在承兌銀行開立存款賬戶的法人及其他組織。

②與承兌銀行具有真實的委托付款關系。

③資信狀況良好，具有支付匯票金額的可靠資金來源。

④提供一部分保證金，對不足部分提供符合條件的第三人擔保或財產抵押。

(2)商業承兌匯票。商業承兌匯票，是指由收款人簽發，交付款人承兌;或者由付款人簽發并承兌的票據。

商業承兌匯票的出票人，應為在銀行開立賬戶的法人以及其他組織，與付款人存在真實的委托付款關樂，具有支付匯票金額的可靠資金來源。

2.商業匯票結算程序

(1)商業承兌匯票結算程序。商業承兌匯票結算，一般包括以下操作流程：

①簽發和承兌商業承兌匯票。商業承兌匯票一式三聯，可由收款人簽發，也可由付款人簽發。匯票簽發后，第一聯為卡片，由承兌人留存;第二聯為商業承兌匯票，由收款人開戶銀行隨結算憑證寄往付款人開戶銀行作付出傳票附件;第三聯為存根聯，由簽發人留存備查。第一聯由付款人(即承兌人)暫存，付款人據此借記有關科目，貸記“應付票據”科目;第二聯匯票由付款人(即承兌人)在承兌欄加蓋預留銀行印簽章，并在商業承兌匯票正面簽署“承兌”字樣，以示承兌后，將商業承兌匯票交給收款人。收款人據此借記“應收票據”科目，貸記有關科目。

⑦委托收款。收款人或被背書人將要到期的商業承兌匯票迸交開戶銀行辦理收款手續，收款一般采取的是委托收款方式。

③到期兌付。付款人應于商業承兌匯票到期日前籌集款項，于到期日前將票款足額交存其開戶銀行，付款人開戶銀行收到傳來的委托收款憑證和商業承兌匯票后，將款項劃給收款人或被背書人。付款方借記“應付票據”科目，貸記“銀行存款”科目;收款方借記“銀行存款”科目，貸記“應收票據”科目。其格式如圖8—5所示。

圖8-5商業承兌匯票結算程序

(2)商業匯票承兌期限由交易雙方商定，一般為3—6個月，特殊情況可以適當延長，但最長不超過9個月。商業匯票到期后，承兌人(即付款人)負有無條件支付票款的責任。需要分期付款時，應一次簽發若干張不同期限的匯票。

(3)無款支付的規定。商業承兌匯票到期，付款人賬戶存款不足而不能支付票款時，如果屬于異地辦理委托收款的，由付款人開戶銀行在委托收款憑證備注欄內注明付款人“無款支付”字樣，按照委托收款結算無款支付手續處理，將委托收款憑證和商業承兌匯票退回收款人開戶銀行。如果屬于同城用進單劃款的，出照空頭支票退票處理。同時，銀行按照商業承兌匯票的票面金額對付款人處以5%但不低于1000元的罰款，同時她以2%的賠償金，支付給收款人。銀行承兌匯票到期，付款人賬戶無款支付或不足支付時，銀行一方面憑票向收款人無條件支付款項，一方面將根據承兌協議對付款人執行扣款。將尚未收回的款項轉入付款人的逾期貸款戶，井接每0.5‰計收利息。

3.商業匯票結算應注意的事項

(I)使用商業匯票的單位必須是在銀行開立賬戶的企業法人。

(2)簽發商業匯票必須以合法的商品交易為基礎，禁止簽發無商品交易的匯票。

【例8-1】甲企業于2011年4月2日向乙公司銷售產品一批，貨款為50000元，增值稅稅額為8500元，已向銀行辦妥托收手續。編制會計分錄如下：

發出商品，辦妥托收手續時：

借：應收賬款58500

貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500

4月10日，收到乙公司面值為58500元的商業承兌匯票一張。

借：應收票據58500

貸：應收賬款58500

應收票據到期，收回貨款時：

借：銀行存款58500

貸：應收票據58500

【例8-2】2011年甲企業向乙公司銷售產品一批，貸款為50000元，增值稅稅額為8500元。10月1日收到己公司交來6個月期限的商業承兌匯票一張，票面年利率為6%。編制會計分錄如下：

收到商業承兌匯票時：

借：應收票據58500

貸：主營業務收入50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)8500

年末，計提票據利息時：

應計提的票據利息=58500×6%/12×3=877.50(元)

借：應收票據877.50

貸：財務費用877.50

商業承兌匯票到期，收回貸款時：

收款金額=58500×(1+6%/12×6)=60255(元)

2012年票據利息=58500×6%/12×3=877.50(元)

借：銀行存款60255

貸：應收票據59377.50

財務費用877.50