債務(wù)重組收益如何去披露
應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中去披露。
債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露與債務(wù)重組有關(guān)的信息:
(一)債務(wù)重組方式。
(二)確認(rèn)的債務(wù)重組利得總額。
(三)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導(dǎo)致的股本(或者實(shí)收資本)增加額。
(四)或有應(yīng)付金額。
(五)債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息:
(一)債務(wù)重組方式。
(二)確認(rèn)的債務(wù)重組損失總額。
(三)債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導(dǎo)致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。
(四)或有應(yīng)收金額。
(五)債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值的確定方法及依據(jù)。
債務(wù)重組收益應(yīng)如何確認(rèn),按照我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,債務(wù)重組收益于重組日全部予以確認(rèn)。這樣使債務(wù)人產(chǎn)生了相應(yīng)的所得稅繳納義務(wù),并需要以當(dāng)期流動(dòng)資金來償還。該項(xiàng)收益并不產(chǎn)生現(xiàn)金流入,從而造成流動(dòng)資金短缺。另外,企業(yè)從擺脫過度負(fù)債到正常經(jīng)營(yíng)需要經(jīng)歷一個(gè)過渡期,這個(gè)過渡期可能為一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)期間。根據(jù)謹(jǐn)慎原則,債務(wù)重組收益應(yīng)在這個(gè)過渡期內(nèi)分期確認(rèn)。這樣可以緩解企業(yè)的債務(wù)壓力,使其能集中資金進(jìn)行生產(chǎn),為結(jié)算資金的良性循環(huán)打好基礎(chǔ)。
在核算債務(wù)重組收益時(shí),可設(shè)置一遞延帳戶“遞延債務(wù)重組收益”。該帳戶貸方登記債務(wù)重組產(chǎn)生的債務(wù)重組收益總額,借方登記各期確認(rèn)的債務(wù)重組收益,余額在貸方,表示遞延在以后各期確認(rèn)的金額。
我國(guó)債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)債務(wù)重組信息披露進(jìn)行了規(guī)范,需要債權(quán)人和債務(wù)人在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露債務(wù)重組損失總額或債務(wù)重組收益總額。但準(zhǔn)則并未對(duì)債務(wù)重組損益在現(xiàn)金流量表中如何披露作出規(guī)定。
由于債務(wù)重組不是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將債務(wù)人發(fā)生的債務(wù)重組收益列作營(yíng)業(yè)外收入,而將債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失列作營(yíng)業(yè)外支出,這樣都記入當(dāng)期損益。但債務(wù)重組損益并不會(huì)給企業(yè)帶來現(xiàn)金的流入流出,因而對(duì)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響。在編制現(xiàn)金流量表時(shí),如果不把債務(wù)重組收益和債務(wù)重組損失作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目將會(huì)導(dǎo)致主表和附表所反映的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”不一致。建議在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中增加一項(xiàng)“債務(wù)重組損益”,作為凈利潤(rùn)的調(diào)整項(xiàng)目,專門反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益。
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