債務重組的說明需要什么內容

一、會計報表附注

(一)會計報表附注的作用

會計報表附注是為了便于會計報表使用者理解會計報表的內容而對會計報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。它是對會計報表的補充說明，是財務會計報告的重要組成部分。

比如，對于一種經濟業務，可能存在不同的會計原則和會計處理方法，也就是說有不同的會計政策可供選擇。如果不交代會計報表的這些項目是采什么原則和方法確定的，就會給會計報表使用者理解會計報表帶來一定的困難，這就需要在會計報表附注中說明。又如，可比性是一項很重要的會計原則，它要求前后各期采用的會計政策應當保持一致，不得隨意變更。由于會計法規發生變化，或者為了更加公允地反映企業的實際情況，企業有可能改變會計報表中某些項目的會計政策，由于不同期間的會計報表中對同一個項目采用了不同的會計政策，影響了不同期間會計報表的可比性，為了幫助會計報表使用者掌握會計政策的變化，也需要在會計報表附注中加以說明。再如，會計報表由于形式的限制，只能按大類設置項目，反映總括情況，至于各項目內部的情況以及項目背后的情況往往難以在表內反映，比如，資產負債表中的應收賬款只是一個年末余額，至于各項應收賬款的賬齡情況就無從得知，而這方面信息對于會計報表使用者了解企業信用資產質量卻是必要的，所以往往需要在會計報表附注中提供應收賬款賬齡方面的信息。

(二)會計報表附注的內容

企業會計制度規定，會計報表附注至少應當包括下列內容：不符合會計核算前提的說明;重要會計政策和會計估計的說明;重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明;或有事項的說明;資產負債表日后事項的說明;關聯方關系及其交易的說明;重要資產轉讓及其出售的說明;企業合并、分立的說明;會計報表重要項目的說明;收入;所得稅的會計處理方法;合并會計報表的說明;有助于理解和分析會計報表表需要說明的其他事項。

1.不符合會計核算前提的說明

例1：本公司(**股份有限公司)北京市**區經營分部因經營管理不善，長期嚴重虧損，已沒有扭虧希望，決定撤消該分部。本報告中有關分療的核算均按清算價值計量。

2.重要會計政策和會計估計的說明

例2：(1)外幣業務核算方法：本公司(**股份有限公司)對發生的外幣經濟業務，按當月1日中國人民銀行公布的市場匯價(中間價)折合為人民幣記賬。期末，對外幣賬戶的外幣余額按當日中國人民銀行公布的市場匯價(中間價)調整，由此產生的折算差額計入“財務費用”項目(其中與購建固定資產等直接相關匯兌的損益，在資產交付使用或雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前，計入購建資產的價值)。

(2)本公司(**股份有限公司)按照會計制度的規定，對**股份有限公司的股權投資原按成本法核算，從1998年起改按權益法核算，此項會計政策變更已采用追溯調整法，調整了期初留存收益及長期股權投資的期初數;利潤及利潤分配表的上年數欄，已按調整后的數字填列。此項政策變更的累積影響數為100000元，1998年度的凈利潤調增了30000元;調增1998年期初留存收益70000元，其中，調增未分配利潤59500元;利潤及利潤分配表上年數欄的年初未分配利潤調增59500元。

(3)本公司(**股份有限公司)于1995年1月1日起開始計提折舊的一臺管理用設備，原始價值84000元，原估計使用年限為8年，預計凈殘值4000元，按直線法計提折舊。由于新技術的發展，該設備已不能按原估計使用年限計提折舊，本公司于1999年初變更該設備的耐用年限為6年，預計凈殘值為2000元，以反映該設備的真實耐用年限和凈殘值。這一變更使本年度凈利潤減少了7370[(21000-10000)×(1-33%)]元。

3.重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明

對此，企業需要披露以下內容：

(1)會計政策變更的內容和理由，包括對會計政策變更的簡更闡述、變更的日期、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策及會計政策變更的原因。

(2)會計政策變更的影響數，包括采用追溯調整法時，計算出會計政策變更的累積影響數;會計政策變更對本期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額;比較會計報表最早期間期初留存收益的調整金額。

(3)累積影響數不能合理確定的理由，包括在會計報表附注中披露累積影響數不能合理確定的理由以及由于會計政策變更對當期經營成果的影響金額。

(4)會計估計變更的內容和理由，包括會計估計變更的內容、變更的日期以及為什么要對會計估計進行變更。

(5)會計估計變更的影響數，包括會計估計變更對當期損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。

(6)會計估計變更影響數不能合理確定的理由。

(7)重大會計差錯的內容，包括重大會計差錯事項陳述和原因以及更正方法。

(8)重大會計差錯的更正金額，包括重大會計差錯對凈損益的影響金額以及對其他項目的影響金額。

4.或有事項的說明

對此，企業需要披露或有負債的類型及其影響：已貼現商業承兌匯票形成的或有負債;未決訴訟、仲裁形成的或有負債;為其他單位提供債務提供形成的或有負債;其他或有負債(不包括極小可能導致經濟利益流出企業的或有負債)。

對于或有負債而言，企業應披露以下內容：或有負債形成的原因;或有負債預計產生的財務影響(如無法預計，應說明理由);或有負債獲得補償的可能性。

如果或有資產很可能會給企業帶來經濟利益時，則應說明其形成的原因及其產生的財務影響。

例3：1999年10月20日，本公司(**股份有限公司)將一張未到期商業承兌匯票向開戶銀行進行貼現。貼現票據金額為2000元，到期為2000年6月20日。開戶銀行到期不能獲得付款時，本公司負有代為支付的義務。

5.資產負債表日后事項的說明

對此，企業應說明股票和債券的發行、對一個企業的巨額投資、自然災害導致的資產損失以及外匯匯率發生較大變動等非調整事項的內容，估計對財務狀況、經營成果的影響;如無法作出估計，應說明其原因。

例4：資產負債表日后事項：本公司(**股份有限公司)董事會2000年1月3日決定以人民幣6973.95萬元受讓由**投資管理有限公司持有的**股份有限公司50%的股權。收購完成后本公司共持有**股份有限公司60%的股權。這意味著本公司與**股份有限公司在業務上可能發生戰略合作關系，特別是**股份有限公司“金融+高科技”的運營模式與本公司未來的發展路線不謀而合，使本公司主打業務與**股份有限公司業務實現優勢互補、共同發展。

6.債務重組的說明

對此，企業需要分別債務人和債權人的分別披露以下內容：

對于債務人而言，需要披露以下內容：

(1)債務重組方式。包括以低于債務賬面價值的現金清償債務、以非現金資產清償債務、債務轉為資本、修改其他債務條件以及混合重組方式等。債務人需要披露債務重組是以哪一種方式進行的。

(2)因債務重組而確認的資本公積總額。債務人可能發生多項債務重組，并確認多項資本公積。企業會計制度僅要求披露確認的資本公積總額，不要求分別披露每項債務重組確認的資本公積。需要說明的是，并不是每項債務重組交易都會確認資本公積，有些債務重組交易可通欄確認債務重組損失。

(3)將債務轉為資本所導致的股本(實收資本)增加額。對于股份有限公司，是披露債務轉為資本所導致的股本增加額;對于其他企業，是披露債務轉為資本所導致的實收資本增加額。債務人可能有多項債務重組涉及債務轉為資本，企業會計制度僅要求披露債務轉為資本所導致的股本(實收資本)總增加額，不要求分別披露每項債務重組所導致的股本(實收資本)增加額;

(4)或有支出。債務人可能有多項債務重組涉及或有支出，企業會計制度僅要求匯總披露或有支出金額，不要求分別披露每項或有支出金額。

對于債權人而言，需要披露以出內容：

(1)債務重組方式。與債務人的披露內容相同。

(2)債務重組損失總額。在某些債務重組交易中，債權人可能發生債務重組損失。企業會計制度僅要求披露產生的債務重損失總額。不要求分別披露每項債務重組的損失金額。

(3)債權轉為股權導致的長期投資增加額及長期投資占債務人股權的比例。

(4)或有收益。債權人可能有多項債務重組涉及或有收益，企業會計制度僅要求匯總披露或有收益金額，不要求分別披露每項或有收益金額。

7.非貨幣性交易的說明

對此，企業需要披露以下內容：

(1)非貨幣性交易中換人、換出資產的類別，即，企業在非貨幣性交易中，以什么資產與生產資產相交換。

(2)非貨幣性交易中換入、換出資產的金額，即，非貨幣性交易中換入、換出資產的公允價值、補價、應確認的收益以及換出資產的賬面價值。

例5：非貨幣性交易：本公司(**股份有限公司)以生產經營過程中使用的一輛**汽車交換**股份有限公司的一輛**汽車;**汽車的賬面原值為150000元，在交換日在累計折舊為15000元，公允價值為160000元;**汽車的公允價值為170000元;本公司另外向**股份有限公司支付銀行存款10000元，發生運雜費2100元。

8.借款費用的說明

對此，企業需要披露以下內容：

(1)當期資產化的借款費用金額，即企業按企業會計制度的規定計算的、當期已計入固定資產成本中的各項借款費用之和，包括應予資本化的利息、折價或溢價的攤銷、匯兌差額和輔助費用之和。如果企業當期有兩項或兩項以上處于購置或建造過程的固定資產，應當披露這些資產當期資本化的借款費用總額。

(2)當期用于確定資本化金額的資本化率。對此，應注意以下問題：如果當期有兩項或兩項以上的固定資產，且各項固定資產適用的資本化率不同，應按固定資產項目分別披露;如果各項固定資產在確定資本化金額時適用的資本化率相同，則可以合并披露。如果企業對外提供財務會計報告的期間長于計算借款費用資本化金額的期間，且在計算借款費用資本化金額的各期，用于確定資本化金額的資本化率均不相同，應分別各項披露;如果各期計算資本化金額所使用的資本化率相同，則可以合并披露。

9.租賃的說明

對此，企業需要分別承租人和出租人，并進而分別經營租賃和融資租賃分別披露以下內容：

對于承租人而言：

(1)經營租賃;資產負債表日后連續三個會計年度每年將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額;以后年度將支付的不可撤銷經營租賃最低租賃付款額總額。

(2)融資租賃：每類租入資產在資產負債表日的賬面原值、累計折舊及賬面凈值;資產負債表日后連續三個會計年度每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額;未確認融資費用的余額;分攤未確認融資費用所采用的方法，如實際利率法、直線法還是年數總和法。

對于出租人而言：

(1)經營租賃：每類租出資產在資產負債表日的賬面價值。

(2)融資租賃;資產負債表日后連續三個會計年度每年將收到最低租賃收款額及以后年度將收到的最低租賃收款額總額;未實現的融資收益余額;分配未實現融資收益所采用的方法，如實際利率法、直線法還是年數總和法。

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