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某廠是增值稅一般納稅人，因經(jīng)營不善導致長期虧損，近日企業(yè)破產(chǎn)申請注銷。國稅局在進行財務(wù)清算時，核實該企業(yè)尚有留抵稅額(進項稅額)1.8萬元。請問在核實企業(yè)注銷損益時，這部分留抵稅額(進項稅額)是否計入清算損益?

律師回復：

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)規(guī)定：“一般納稅人注銷時，其存貨不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅?！?/p>

由于增值稅是價外稅，增值稅留抵稅額未納入企業(yè)會計損益核算，如果企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，留抵稅額實際上具有一定的“資產(chǎn)”特征，可以減少其納稅義務(wù)。但根據(jù)財稅[2005]165號文件精神，企業(yè)清算時增值稅留抵稅額不能抵稅，只能將其轉(zhuǎn)入存貨的成本。

企業(yè)清算是處置資產(chǎn)、清償債務(wù)、投資者收回資本的過程，增值稅留抵稅額在資產(chǎn)負債表中“應(yīng)交稅費”科目核算，屬于“應(yīng)交稅費”的負數(shù)余額。

在企業(yè)注銷過程中，增值稅留抵稅額處理主要有以下幾個問題：

一、企業(yè)清算時存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失。

企業(yè)清算時應(yīng)先進行資產(chǎn)評估、清查，對存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)發(fā)生非正常損失的，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條的規(guī)定，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，需補繳增值稅，調(diào)減增值稅留抵稅額。

二、企業(yè)清算時仍有存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)。

根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]60號)，企業(yè)清算時，全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。企業(yè)在向股東分配剩余存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)前，需以銷售、抵頂債務(wù)方式處理存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)時，可以用增值稅銷項稅金抵減留抵稅額，留抵稅額抵頂完畢的，需繳納增值稅;留抵稅金未抵減完畢并將存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)作為剩余財產(chǎn)向股東分配的，其留抵稅金稅務(wù)機關(guān)不再退稅，鑒于留抵稅額屬于“應(yīng)交稅費”的一項內(nèi)容，應(yīng)作為“負債清償損益”處理。應(yīng)將其填入《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》(國稅函[2009]388號)附表二《負債清償損益明細表》第9行“應(yīng)交稅費”中，并以此在清算申報表主表第2行“負債清償損益”中反映。

需要說明的是，盡管《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表》包括“清算稅金及附加”項目，清算稅金及附加主要指清算環(huán)節(jié)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加，企業(yè)清算環(huán)節(jié)繳納的增值稅無法在本企業(yè)抵扣，不再將其作為價外稅，允許作為“清算稅金及附加”處理。

三、企業(yè)清算時沒有存貨和已抵扣進項稅金的固定資產(chǎn)，直接將剩余財產(chǎn)向股東分配，稅務(wù)機關(guān)對留抵稅金不再退稅，將其填入《中華人民共和國企業(yè)清算所得稅申報表填報說明》(國稅函[2009]388號)附表二《負債清償損益明細表》第9行“應(yīng)交稅費”。

綜上，企業(yè)注銷清算時，應(yīng)考慮留抵進項稅額的處理問題，否則可能出現(xiàn)少計“負債清償損益”，多繳清算企業(yè)所得稅;或者被稅務(wù)部門追繳稅款、滯納金以及稅務(wù)行政處罰。