【解答】這要分別增值稅和企業(yè)所得稅來進(jìn)行分析。

增值稅方面，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定精神，正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中的正常損耗，比如生產(chǎn)過程中的合理損耗等;非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，一般理解包括：

(1)自然災(zāi)害損失;

(2)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失;

(3)其他非正常損失。

按《關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的批復(fù)》(國稅函[2002]1103號)的精神，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。對此，我們應(yīng)該理解和把握的是，在增值稅方面區(qū)分正常損失與非正常損失的目的是要確定相關(guān)貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣。對于一般企業(yè)的存貨，雖然變質(zhì)但仍能按原用途以較低價(jià)格變現(xiàn)(低于正常銷售價(jià)格但高于殘值變現(xiàn))，這種情況下，該批貨物仍然未實(shí)際退出流通環(huán)節(jié)，從理論上說其價(jià)值損失(正常銷售價(jià)格與變價(jià)之間的差額)應(yīng)視為正常損失。而像藥品、食品等一旦過期、變質(zhì)后則無可利用價(jià)值的產(chǎn)品，實(shí)際上已經(jīng)退出流通環(huán)節(jié)，從原理上說其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅沒有了對應(yīng)扣除的銷項(xiàng)稅額。同時(shí)，銷毀過期退貨雖然是出于質(zhì)量管理的要求，但這樣的銷毀不同于通常所說生產(chǎn)經(jīng)營中的合理損耗(一般是指工藝損耗或保管中的揮發(fā)等合理的自然損耗)。尤其是數(shù)量、價(jià)值均較大且具有經(jīng)常性時(shí)，如果不剔除其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅，就比較嚴(yán)重地影響了應(yīng)繳增值稅稅額。因此從原理上看，問題所述情況在增值稅方面應(yīng)該歸于非正常損失，作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。當(dāng)然，也有觀點(diǎn)認(rèn)為如果是少量、小額退貨銷毀，也可視為正常損失(合理損耗)。據(jù)了解，有些地方為征管方便，規(guī)定了制藥等企業(yè)的類似損失的合理損耗比率，即在一定比例以內(nèi)的視為正常損失，不用作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;超過該比例的部分要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。這有一定的合理性。建議企業(yè)就此與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通取得一致認(rèn)識(shí)為宜。

企業(yè)所得稅方面，新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，此類問題未見進(jìn)一步明確。按此前的《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第13號)的精神，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失按損失原因，分為正常損失、非正常損失以及發(fā)生改組等評估損失和永久實(shí)質(zhì)性損害四種類型。其中，正常損失包括正常轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、清理等;非正常損失包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責(zé)任毀損、被盜造成損失，政策因素造成損失等。而存貨出現(xiàn)以下一項(xiàng)或若干項(xiàng)情形時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害：

(1)已霉?fàn)€變質(zhì);

(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值;

(3)經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值;

(4)其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的情形。

對比可見，問題所述情況應(yīng)歸屬于“永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失”更為準(zhǔn)確。

對于上述永久性實(shí)質(zhì)損害，按“國家稅務(wù)總局令第13號”規(guī)定，須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出據(jù)中介機(jī)構(gòu)、國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。具體所需提供的資料請查閱“國家稅務(wù)總局令第13號”文件。