合并報表抵銷分錄的編制有一個簡單的內在邏輯，可以總結為兩個“視角”(如果涉及合并報表中所得稅的會計處理，還須增加一個稅務視角，即關注所有內部交易的所得稅影響之抵銷)和一個“抵銷方法”。兩個“視角”即報表編制者要同時站在“合并個體”與“合并主體”的角度思考問題。一個“抵銷方法”就是從“合并主體”的視角來看“合并個體”的會計處理，重復記錄的分錄都應該抵銷。

一、內部交易的當期抵銷

(1)母公司長期股權投資與子公司所有者權益賬戶的抵銷

[例1]A公司以貨幣資金1000萬元，投資于B公司，占其所有者權益的100%。

該筆投資交易中，A公司增加一筆“長期股權投資”、減少一筆“貨幣資金”，對母公司其他賬戶沒有影響;B公司增加一筆“貨幣資金”、同時增加一筆“所有者權益”。然而從“合并主體”的視角來看，該筆內部交易的經濟實質只是貨幣資金的移庫，并不存在其他影響，因而應做抵銷分錄：

借：所有者權益10000000

貸：長期股權投資10000000

上例中若A公司只是控股B公司，則其“長期股權投資”只占子公司所有者權益的一部分，對沖不平部分計入“少數股東權益”。如果上例中A公司以800萬元投資于B公司，占其所有者權益的80%，則抵銷分錄為：

借：所有者權益10000000

貸：長期股權投資8000000

少數股東權益2000000

(2)母公司投資收益賬戶與子公司利潤分配項目對沖

子公司自身已對利潤進行一次分配，又通過“投資收益”進入母公司利潤賬戶進行利潤分配，因而多余的利潤分配應該對沖。

[例2]A公司持有B公司80%的股權比例，子公司本期實現凈利潤200萬，按10%提取盈余公積金，分發現金股利100萬，試做相應抵銷處理。

借：投資收益1600000

少數股東損益400000

貸：利潤分配——提取盈余公積200000

利潤分配——應付股利1000000

利潤分配——未分配利潤800000

(3)內部商品交易的抵銷

[例3]母公司將成本為800萬元的商品以1000萬元的價格銷售給子公司，子公司期末未能實現對外銷售，款項未支付(假設不考慮稅收)。試作期末抵銷處理。

該筆交易，母公司做銷售業務處理：

借：應收賬款10000000

貸：營業收入10000000

借：營業成本8000000

貸：庫存商品8000000

該筆交易中子公司做采購處理：

借：庫存商品8000000

貸：應付賬款8000000

從集團合并主體角度來看該項業務只是存貨的移庫，不應該作銷售和采購處理，因此確認的收入、結轉的成本以及存貨高估的成本均應該沖回。

借：營業收入10000000

貸：營業成本8000000

存貨2000000

借：應付賬款10000000

貸：應收賬款10000000

(4)內部固定資產交易’

[例4]母公司將賬面價值為50萬元的存貨以60萬元的價格銷售給子公司作為管理性固定資產使用，款項未支付。

該筆業務，母公司做銷售處理：

借：應收賬款60000d

貸：營業收入600000

借：營業成本500000

貸：庫存商品500000

子公司做固定資產購進處理：

借：固定資產600000

貸：應付賬款600000

與存貨內部交易類似，抵銷分錄為：

借：營業收入600000

貸：營業成本500000

固定資產100000

借：應付賬款600000

貸：應收賬款600000

二、內部交易的跨期抵銷

(1)存貨內部交易的跨期抵銷

存貨內部交易，已經作為銷售方的毛利進入銷售方的期末損益并結轉至下期期初留存收益。如果下期已經銷售出集團之外，一方面應該沖減合并報表期初未分配利潤。另一方面應沖減當期合并營業成本;如果尚未實現對外銷售，則必須沖減合并期初留存收益并調減合并存貨成本。

[例5]承例3，假設上期母公司銷售給子公司的存貨子公司已經實現對外銷售，則抵銷分錄為：

借：期初未分配利潤2000000

貸：營業成本2000000

如果尚未實現對外銷售，則抵銷分錄為：

借：期初未分配利潤2000000

貸：存貨200000

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