注冊會計師應(yīng)當實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：

(1)詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員;

(2)分析程序;

(3)觀察和檢查。

1.詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。

詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。注冊會計師可以考慮向管理層和財務(wù)負責(zé)人詢問下列事項：

(1)管理層所關(guān)注的主要問題。如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標或戰(zhàn)略的變化等。

(2)被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

(3)可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。

(4)被審計單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。

①根據(jù)《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》，注冊會計師實施風(fēng)險評估程序獲取的信息構(gòu)成審計證據(jù)的一個組成部分。

盡管注冊會計師通過詢問管理層和財務(wù)負責(zé)人可獲取大部分信息，但是詢問被審計單位內(nèi)部的其他人士可能為注冊會計師提供不同的信息，有助于識別重大錯報風(fēng)險。因此，注冊會計師除了詢問管理層和對財務(wù)報告負有責(zé)任的人員外，還應(yīng)當考慮詢問內(nèi)部審計人員、采購人員、生產(chǎn)人員、銷售人員等其他人員，并考慮詢問不同級別的員工，以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。在確定向被審計單位的哪些人員進行詢問以及詢問哪些問題時，注冊會計師應(yīng)當考慮何種信息有助于其識別和評估重大錯報風(fēng)險。例如：

(1)詢問治理層，有助于注冊會計師理解財務(wù)報表編制的環(huán)境;

(2)詢問內(nèi)部審計人員，有助于注冊會計師了解其針對被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作，以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當?shù)拇胧?

(3)詢問參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊會計師評估被審計單位選擇和運用某項會計政策的適當性;

(4)詢問內(nèi)部法律顧問，有助于注冊會計師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排(如合營企業(yè))、合同條款的含義以及訴訟情況等;

(5)詢問營銷或銷售人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排;

(6)詢問采購人員和生產(chǎn)人員，有助于注冊會計師了解被審計單位的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況;

(7)詢問倉庫人員，有助于注冊會計師了解原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況。