一、待攤費用的確認

待攤費用的確認主要是以分攤期限而確認。分攤期限在一年以內(nèi)(包括一年)的各項費用為待攤費用，如低值易耗品和出租、出借包裝物分次攤銷、預付保險費、固定資產(chǎn)修理費、以及一次購買印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)額等。分攤期限在一年以上的各項費用為長期待攤費用，如超過一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改良支出以及其他費用。

二、待攤費用的攤銷

待攤費用應按費用項目的受益期限分期平均攤銷。如果待攤費用項目所應攤銷的費用項目，不能再為企業(yè)帶來利益，應將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值，全部轉(zhuǎn)入當期成本、費用。待攤費用攤銷的主要內(nèi)容包括：

1.低值易耗品和出租、出借包裝物采用分次攤銷的企業(yè)，零用低值易耗品和出租、出借包裝物時，應按領用低值易耗品和包裝物的實際成本(如為計劃成本，應當分攤材料成本差異)，借記“待攤費用”科目，貸記“低值易耗品”、“包裝物”科目;分期攤銷時，借記“制造費用”，“管理費用”，“其他業(yè)務指出”等科目，貸記“待攤費用”科目。

例1.某企業(yè)2001年3月1日出租給甲公司包裝物一批，成本價值為60000元，出租期限為6個月，包裝物成本分6次攤銷，要求編制出租包裝物和攤銷的會計分錄。

(1)出租時

借：待攤費用--出租包裝物60000

貸：包裝物60000

(2)分次攤銷時(60000/6=10000)

借：其他業(yè)務支出--出租包裝物攤銷10000

貸：待攤費用--出租包裝物10000

2.企業(yè)預付財產(chǎn)保險費、經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、報刊訂閱費等,在預付和支付其他各項待攤費用時,借記“待攤費用”科目,貸記“銀行存款”等科目;按收益期限分期平均攤銷時,借記"制造費用"、"營業(yè)費用"、"管理費用"等科目,貸記"待攤費用"科目。

例2.某企業(yè)于2002年1月1日支付全年財產(chǎn)保險費120000元其中:行政管理部門36000元,生產(chǎn)部門84000元,分月份平均攤銷。要求根據(jù)有關資料編制會計分錄。

(1)支付財產(chǎn)保險費時

借:待攤費用--財產(chǎn)保險費120000

貸:銀行存款120000

(2)分月份攤銷時(36000÷12=300084000÷12=7000)

借:管理費用--財產(chǎn)保險費3000

制造費用--財產(chǎn)保險費7000

貸：待攤費用--財產(chǎn)保險費10000

三、長期待攤費用的攤銷

長期待攤費用的攤銷應在收益期內(nèi)平均攤銷，其主要內(nèi)容包括：

1.固定資產(chǎn)大修理支出采取待攤方法的，實際發(fā)生的大修理支出，應當在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷。

2.租入固定資產(chǎn)改良支出，應當在租賃期限與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者孰短的期限內(nèi)平均攤銷。

3.股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金，按規(guī)定作為長期待攤費用的，在不超過2年期限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。

4.企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，應當在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。

例3.某籌建企業(yè)發(fā)生開辦費30000元，以銀行存款支付，于2002年1月開始生產(chǎn)經(jīng)營;租入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)改良支出領用原材料價款40000元，該材料增殖稅進項稅額6800元，租賃期限為2年，在租賃期內(nèi)平均攤銷。要求根據(jù)有關資料編制會計分錄。

(1)支付開辦費時

借：長期待攤費用--開辦費30000

貸：銀行存款30000

(2)2002年1月開始生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)轉(zhuǎn)開辦費時

借：管理費用--開辦費30000

貸：長期待攤費用--開辦費30000

(3)改良支出領用原材料時

借：長期待攤費用--租入固定資產(chǎn)改良支出468000

貸：原材料--XX材料40000應交稅金--應交增殖稅(進項稅額)6800

(4)分月份平均攤銷改良支出時(46800÷2÷12=1950)

借：制造費用--租入固定資產(chǎn)改良支出1950

貸：長期待攤費用--租入固定資產(chǎn)改良支出1950