(一)收入籌劃的具體方法

1.銷售方式及收入結算方式的選擇

(1)企業銷售方式稅收籌劃。

企業在經營過程中，采用的銷售方式是多種多樣的。在這些不同的銷售方式下，銷售者取得的銷售額的大小和時間是不同的，承擔的稅負也有較大的差異。因此，可以通過稅收籌劃，采用合理合法的手段降低企業當期銷售額，減少應納稅額。

(2)企業結算方式稅收籌劃。

企業銷售貨物有多種結算方式，不同的結算方式其收入的確認時間有不同的標準。如我國《企業增值稅法暫行條例》規定，企業采用現銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據的當天確認銷售收入;企業采用托收承付或是委托收款方式，發出貨物并辦妥托收手續的當天確認銷售收入;企業采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。因此，企業可根據企業產品銷售策略選擇適當的銷售收入確認方式，盡量推遲確認銷售收入，從而推延納稅義務發生時間。這樣，通過銷售結算方式的選擇，控制收入確認的時間，可以合理歸屬所得年度，以達到減稅或延緩納稅的目的。

2.收入確認時點的控制與選擇

企業的生產經營活動與收入的取得密切相關，通過各種方法控制收入實現的條件，選擇收入實現的時間。因此，在進行稅收籌劃時，企業應特別注意臨近年終所發生的銷售業務收入確認時點的籌劃。企業可推遲銷售收入的確認時間，例如，直接收款銷貨時，可通過推遲收款時間或推遲提貨單的交付時間，把收入確認時點延至次年，獲得延遲納稅的稅收利益。

3.勞務收入計算方法的選擇

長期合同工程的收益計算可采用完工百分比法和完成合同法，考慮稅收因素的影響，采用完成合同法為佳。因為完成合同法在工程全部完工年度才報繳所得稅，故可獲得延緩納稅之利益;完成合同法可反映實際成本、費用和毛利，若采取完工百分比法，則易造成前盈后虧的現象;如果企業每年均無虧損，宜采用完成合同法，因該方法可享受延緩納稅及合并計算費用限額的利益。但企業若有前五年待彌補虧損，且開工前就已存在，則以采用完工百分比法為佳。

(二)收入籌劃的案例分析

1.企業賒銷方式籌劃

由于市場競爭的加劇，越來越多的企業為了在競爭中求發展，鞏固并擴大產品的市場占有份額，通常采用產品賒銷策略，并且在企業發出貨物時即開出銷貨發票作銷售入賬。這樣使得企業應收賬款數額增多，為客戶墊付了大量資金，負擔了大筆的管理費用、壞賬損失和機會成本，而且提前繳納了大量的稅款。

(例1)有一家制藥企業，為增值稅一般納稅人。①經審計1999年產品銷售收入1.8億元;應收賬款年初余額為0.2億元，年末余額為1.4億元;銷售利潤率12%，利潤總額2160萬元;企業所得稅率33%，凈利潤1447萬元;②企業平均每月發生的可抵扣增值稅進項稅額約為100萬元;③企業平均每月發生跨年應收賬款1000萬元，并在發生賒銷行為時企業就開出增值稅銷售發票，據以確認即期收入;同期銀行活期存款年利率為1.71%。

為簡化起見，這里不考慮應收賬款的直接資金占用及其成本，也不考慮管理費用和可能發生的壞賬損失，僅從稅收籌劃的角度，說明即期確認收入而提前繳納的增值稅和預繳的所得稅使企業造成數目可觀的資金占用損失，以及適當改變產品銷售收入確認時間而延遲納稅產生的財務效應。

由于每月1000萬元的賒銷收入的確認，導致該企業每月繳納增值稅：1000X17%-100=70萬元。全年除發生應收賬款直接墊付1.2億元貨款外，還墊付增值稅840萬元(70X12)，這筆墊支的稅款可以看作是企業喪失了投資盈利的機會，按同期銀行活期存款利率計算，這筆資金全年平均被占用的機會成本：840X1.71%X5.5÷12=6.5835萬元。同時，按月預繳所得稅：1000X12%X33%=39.6萬元。全年預繳475.2萬元(39.6X12)，同時發生占用機會成本：475.2X1.71%X5.5÷12=3.72438萬元。兩項稅款造成企業機會成本損失共計10.30788萬元(6.5835+3.72438)。

在企業為促銷而采用賒銷政策時，為避免上述損失發生，企業的直接辦法是賒銷產品時不開具銷售發票，收到貨款時再開具銷售發票并確認收人。但這樣做，一則客戶因不能取得扣稅憑證而可能影響客戶的采購積極性，造成產品市場占有率的下降;二則也影響企業的收入，因為銷售收入和規模也是衡量一個企業市場競爭力的重要條件。因此，企業必須在擴大收入與稅務負擔之間尋求平衡，權衡利弊而決策。

改變企業即期賒銷即期確認收入的銷售方式為分期付款銷售方式，不失為一種既降低稅負、又不影響企業收入的好策略。按我國《企業增值稅法暫行條例》規定，企業采用分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當天確認銷售收入。分期付款銷售是指企業按銷售合同規定事先一次性向購貨方發出全部貨物，購貨方收到貨物后，再按合同規定的付款時間和比例分期支付款項的一種銷售與結算方式。其特點是一次發貨，貨物的使用權一次轉移，再分期收款，貨物的所有權分期轉移，分期確認收入;發出貨物時不開具銷售發票作收入入賬，而按實際成本作“分期收款發出商品”入賬，反映該批貨物存放地點的改變，等合同約定的付款期到后，企業按合同約定的比例和金額開具增值稅銷售發票作收入入賬。

[稅收籌劃案例]

在不影響企業全年銷售收入的前提下，利用分期付款銷售方式可對企業銷售環節中的稅收籌劃做如下設計：假設企業1999年發生的賒銷業務均采用分期付款銷售方式，且前半年發生的貨物銷售均簽訂付款期分別為當年7月1日和12月31日的兩期付款銷售合同，下半年發生的貨物銷售均簽訂付款期分別為業務發生日和12月31日的兩期付款銷售合同。為便于計算，同時假定每月發出貨物均發生在當月期初，每期收款比例均為50%，計算產品成本時忽略產品銷售費用、產品銷售稅金及附加。

則企業于1月1日發貨時，銷售尚未成立，只能按實際成本反映該批貨物存放地點的改變，而不開具增值稅專用發票。

借：分期收款發出商品8800000

貸：產成品8800000

到7月1日，合同規定的第一次付款時間已到，不論購貨方是否按期付款，企業均應按收款比例和金額開具增值稅發票，作銷售收入入帳。

銷售收入入賬金額=1000X50%=500(萬元)

增值稅銷項稅款金額=500X17%=85(萬元)

結轉產品銷售成本金額=880X50%=440(萬元)

借：應收賬款5850000

貸：產品銷售收入5000000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅金)850000

同時，結轉產品銷售成本：

借：產品銷售成本4400000

貸：分期收款發出商品4400000

12月31日最后一次收款及其他月份的發貨與銷售的入賬方法與此類同。

這樣在企業前半年分期付款銷售的6000萬元中，有3000萬元平均推遲3.5個月確認收入，3000萬元平均推遲9.5個月確認收入，而下半年分期付款銷售的6000萬元中，有3000萬元即期確認收入、3000萬元平均推遲3.5個月確認收入。除去即期實現的銷售收入外，本方案使全年實現的銷售收入中有6000萬元推遲3.5個月的時間確認，3000萬元推遲9.5個月的時間確認，從而與企業原銷售方式相比產生延期繳納增值稅和所得稅的稅收籌劃收益。

延期繳納的增值稅額=6000x17%-600+3000X17%-300=630(萬元)

稅收籌劃收益=420X1.71%X3.5÷12+210X1.71%X9.5÷12=2.09475+2.842875=4.937625(萬元)

延期繳納的所得稅額=6000X12%X33%+3000X12%X33%=237.6+118.8=356.4(萬元)

稅收籌劃收益=273.6Xl.71%X3.5÷12+118.8Xl.71%X9.5÷12=l.36458+1.608255=2.972835(萬元)

稅收籌劃總收益=4.937625+2.972835=7.91046(萬元)

從上面的稅收籌劃案例可以看出，通過采用適當的確認銷售收入方式，可為企業取得可觀的經濟效益，加強銷售管理環節中的稅收籌劃工作應引起廣大企業財務工作者的重視。

2商業折扣稅收籌劃

折扣銷售是指銷售方在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨數量較大等原因，而給予購貨方的價格優惠。如購買100件該產品，給予價格折扣10%，購買200件該產品，給予價格折扣20%等。由于折扣是在實現銷售時同時發生的，因此，稅法規定，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅;如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。這一規定，無形中就為企業提供了節稅空間。

這里需要說明兩點：第一，折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應稅勞務后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協議許諾給購貨方的一種折扣優惠(如在10天內付款，貸款折扣2%;20天內付款，折扣1%;30天內全價付款)。銷售折扣發生在銷貨之后，是一種融資性質的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。第二，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產、委托加工和購買的貨物用于實物折扣，則該實物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”的條款計征增值稅。

[稅收籌劃案例]

某市大型商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為促銷欲采用三種方式：一是商品七折銷售;二是購物滿100元，贈送價值30元的商品(購進價格為18元，均為含稅價，下同);三是購物滿100元，返還30元的現金。該商場銷售利潤率為40%，銷售額為100元的商品，其購進價格為60元，進項稅額為60(1+17%)X17%=8.72元。消費者同樣購買100元的商品，對于該商場選擇哪種方式最為有利呢?

我們將三種促銷方式的涉稅事宜逐一進行分析。

方案一：打折銷售

商品七折銷售，價值100元的商品售價70元。增值稅：70÷(1+17%)X17%一8.72=1.45元;城建稅：1.45X7%=0.10元;教育費附加：1.45X3%=0.04元。合計應納稅：1.45+0.10+0.04=1.59元。

方案二：贈送商品

銷售商品增值稅：100÷(l+17%)X17%-8.72=5.81元;贈送30元的商品視同銷售，應納增值稅：30÷(1+17%)X17%一18÷(1+17%)X17%=1.74元;合計增值稅：5.8l+1.74=7.55元。城建稅：7.55X7%=0.53元;教育費附加：7.55X3%=0.23元。合計應納稅：7.55+0.53+0.23=8.31元。另外，贈送商品獲得的利潤還要繳納企業所得稅。

方案三：返還現金

銷售100元的商品增值稅為5.81元，城建稅：5.81X7%=0.41元;教育費附加：5.81X3%=0.17元;合計應納稅5.81十0.41+0.17=6.39元。另外，返還現金應由商家代繳個人所得稅。

很明顯，上述三種方案中，方案一最優，企業上繳的各種稅金最少，后兩種方案次之。因此該商場一般情況下應采用第一種方案，可使企業降低稅收成本，獲得最大的經濟利益。

此外，下面幾種銷售方式及其稅務處理納稅人也應注意：

(1)以物易物。以物易物是指購銷貨雙方不以貨幣為結算單位，而是用等量價款的貨物相互交易，是一種比較特殊的購銷活動。由于這相當于兩次交易，因而稅法規定，以物易物雙方都應作為單獨的購銷，以各自發出的貨物總價款為銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。

(2)以舊換新。以舊換新是指納稅人在銷售自己貨物時，有償回收舊貨物的行為。由于銷售貨物和收購貨物是兩個不同的交易活動，銷售額與收購價款是不能相互抵減的，因此稅法規定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得抵扣舊貨物的收購價格。

(3)包裝物押金。根據稅法規定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算，不并人銷售額征稅。但對于超過一年以上未收回包裝物而不再退還的押金部分，應按所包裝貨物的適用稅率來計算銷項稅額。