即由委托方和受托方簽訂協議,委托方按協議價格收取委托代銷商品的貨款,實際售價可由受托方自定,實際售價與協議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。
由于這種銷售本質上仍是代銷,委托方將商品交付給受托方時,商品所有權上的風險和報酬并未轉移給受托方。因此,委托方在交付商品時不確認收入,受托方也不作為購進商品處理。受托方將商品銷售后,應按實際售價確認為銷售收入,并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單進,再確認收入。
【例】甲公司委托乙公司銷售A商品1000件,每件轉讓協議價100元,該商品成本為80元/件,增值稅稅率為17%。甲公司收到乙公司開來的代銷清單時開具增值稅專用發票,發票上注明:售價100,000元,增值稅額17,000元。乙公司實際銷售時按每件150元的價格出售,開具的增值稅發票上注明:150,000元,增值稅額為25,500元。
1、委托方甲公司的賬務處理如下:
(1)委托方甲公司將商品交付給受托方乙公司時
借:發出商品80,000
貸:庫存商品80,000
(2)收到受托方乙公司的代銷清單時
借:應收賬款——乙公司117,000
貸:主營業務收入100,000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17,000
借:主營業務成本80,000
貸:發出商品80,000
2、受托方乙公司的賬務處理如下:
(1)收到甲公司的代銷商品時
借:代理業務資產(或受托代銷商品)100,000
貸:代理業務負債(或受托代銷商品款)100,000
(2)實際銷售時
借:銀行存款175,500
貸:主營業務收入150,000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)25,500
借:主營業務成本100,000
貸:代理業務資產或受托代銷商品100,000
借:代理業務負債或受托代銷商品款100,000
貸:應付賬款——委托企業100,000
(3)按合同協議價將款項付給委托企業時
借:應付賬款——委托企業100,000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17,000
貸:銀行存款117,000
二、收取手續費方式
即根據所供銷的商品數量向委托方收取手續費的銷售方式。對于受托方來說,收取的手續費實際上是一般勞務收入。
因此,委托方在發出商品時通常不應確認收入,而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入;而受托方應在商品銷售后,按合同或協議約定的方法計算確定的手續費確認收入。
【例】甲公司委托乙公司銷售B商品1000件,以每件100元的價格出售給顧客,乙公司按售價的10%收取手續費,該商品成本為80元/件,增值稅稅率為17%。乙公司實際銷售時,即向買方開出增值稅專用發票,發票上注明該商品的售價為100000元,增值稅額17000元。甲公司在收到乙公司交來的代銷清單時,向乙公司開具一張相同金額的增值稅發票。
1、委托方甲公司的賬務處理如下:
(1)出商品時
借:發出商品80,000
貸:庫存商品80,000
(2)收到代銷清單時
借:應收賬款117,000
貸:主營業務收入100,000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17,000
借:主營業務成本80,000
貸:發出商品80,000
借:銷售費用10,000
貸:應收賬款10,000
2、受托方乙公司的賬務處理如下:
(1)到商品時
借:代理業務資產(或受托代銷商品)100,000
貸:代理業務負債(或受托代銷商品款)100,000
(2)對外銷售時
借:銀行存款117,000
貸:應付賬款100,000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)17,000
(3)收到增值稅專用發票時
借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)17,000
貸:應付賬款17000
借:代理業務負債(或受托代銷商品款)100,000
貸:代理業務資產(或受托供銷商品)100,000
(4)支付貨款并計算供銷手續費時
借:應付賬款117,000
貸:銀行存款107,000
主營業務收入10,000
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