(一)“小型微利企業(yè)”的界定

小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1.工業(yè)企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

2.其他企業(yè)。年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

對(duì)于上述“從業(yè)人數(shù)”和“資產(chǎn)總額”的理解可以根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕251號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“251號(hào)文”)第二條規(guī)定：小型微利企業(yè)條件中，“從業(yè)人數(shù)”按企業(yè)全年平均從業(yè)人數(shù)計(jì)算，“資產(chǎn)總額”按企業(yè)年初和年末的資產(chǎn)總額平均計(jì)算。另外，《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“69號(hào)文”)也進(jìn)一步明確，從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和;從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定。月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。如果年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

(二)“小型微型企業(yè)”的界定

小型微型企業(yè)是小型企業(yè)與微型企業(yè)的簡(jiǎn)稱。根據(jù)《工業(yè)和信息化部國(guó)家統(tǒng)計(jì)局國(guó)家發(fā)展和改革委員會(huì)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“300號(hào)文”)規(guī)定，以企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、從業(yè)人員和資產(chǎn)總額的規(guī)模為劃分依據(jù)，將不同行業(yè)企業(yè)劃分為大型企業(yè)、中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)四類。以工業(yè)企業(yè)為例，小型工業(yè)企業(yè)是指從業(yè)人員20人及以上、300人以下，且營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元及以上、2000萬(wàn)元以下;微型工業(yè)企業(yè)是指從業(yè)人員20人以下或營(yíng)業(yè)收入300萬(wàn)元以下。另外，個(gè)體工商戶和本規(guī)定以外的行業(yè)，參照上述規(guī)定進(jìn)行劃分類型區(qū)別。

從上所述，“小型微利企業(yè)”與“小型微型企業(yè)”名稱盡管相似，但卻分屬于不同的范疇。那么，符合“小型微利企業(yè)”企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件的，應(yīng)當(dāng)具備以下三個(gè)要素：

1.標(biāo)準(zhǔn)評(píng)定。主要包括：年度應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三項(xiàng)指標(biāo)均在“小型微利企業(yè)”標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)進(jìn)行評(píng)定。

2.納稅義務(wù)。“小型微利企業(yè)”全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。

3.經(jīng)營(yíng)范圍。在境內(nèi)依法設(shè)立從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。

如例，某工業(yè)企業(yè)擁有員工100人，2013年取得銷售收入1500萬(wàn)元，符合300號(hào)文所定義的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但若該企業(yè)要享受“小型微利企業(yè)”企業(yè)所得稅20%的照顧性稅率，應(yīng)當(dāng)具備居民企業(yè)、年度應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元以及資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元的基本條件。

二、“小型微利企業(yè)”稅收優(yōu)惠政策

“小型微利企業(yè)”稅收優(yōu)惠政策主要集中于企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法為“小型微利企業(yè)”提供了實(shí)體法上的優(yōu)惠與管理程序上的便利。

(一)低稅率優(yōu)惠。企業(yè)所得稅法為小型微利企業(yè)特設(shè)了一檔照顧性稅率，即符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

(二)所得稅減計(jì)優(yōu)惠。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕第117號(hào))規(guī)定，從2012年1月1日至2015年12月31日，年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含)的小型微利企業(yè)還可以享受所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額的稅收優(yōu)惠。隨后出臺(tái)的《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“34號(hào)文”)進(jìn)一步對(duì)“小型微利企業(yè)”相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行明確，將年應(yīng)納稅所得額低于6萬(wàn)元(含)提升到了10萬(wàn)元(含)，并且優(yōu)惠期限延長(zhǎng)至2016年12月31日。

(三)核定征收企業(yè)優(yōu)惠。根據(jù)69號(hào)文規(guī)定，“小型微利企業(yè)”的稅收優(yōu)惠適用于具備建賬核算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)。即將實(shí)行核定征收的“小型微利企業(yè)”排除在外，帶來(lái)了企業(yè)稅收優(yōu)惠不均的爭(zhēng)議。對(duì)此，2014年新出臺(tái)的《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》(2014年第23號(hào)公告，以下簡(jiǎn)稱“23號(hào)公告”)規(guī)定進(jìn)行補(bǔ)充，明確“采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”，將因征管方式不同而帶來(lái)的稅收差異做了調(diào)整，體現(xiàn)出稅收政策的中性原則。

(四)管理程序更簡(jiǎn)便。根據(jù)251號(hào)文規(guī)定，“小型微利企業(yè)”若要享受低稅率稅收優(yōu)惠，“在當(dāng)年首次預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供企業(yè)上年度符合小型微利企業(yè)條件的相關(guān)證明材料。”那么，23號(hào)公告規(guī)定，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無(wú)需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。另外，在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，只需將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案即可。該文件簡(jiǎn)化了管理程序?qū)⑿姓徟臑閭浒福档土诵⌒臀⒗髽I(yè)的辦稅成本，提高了納稅遵從度，充分體現(xiàn)了稅務(wù)機(jī)關(guān)提高公共管理服務(wù)質(zhì)量的重要性。