一、財(cái)產(chǎn)稅概述

財(cái)產(chǎn)稅(property tax)又稱財(cái)產(chǎn)課稅，是以法人和自然人擁有和歸其支配的財(cái)產(chǎn)為對(duì)象所征收的一類稅收。財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象一般可分為不動(dòng)產(chǎn)(如土地和土地上的改良物)以及動(dòng)產(chǎn)兩大類。動(dòng)產(chǎn)又包括有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，前者如耐用消費(fèi)品、家具、車輛等，后者如股票、債券、借據(jù)、現(xiàn)金和銀行存款等。當(dāng)今世界各國(guó)對(duì)財(cái)產(chǎn)課征的稅主要有：房屋稅、土地稅、土價(jià)稅、土地增值稅、固定資產(chǎn)稅、流動(dòng)資產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。

二、財(cái)產(chǎn)稅的特點(diǎn)：

(1)土地、房產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)的位置固定，標(biāo)志明顯，作為課稅對(duì)象具有收入上的穩(wěn)定性，稅收不易逃漏。

(2)征收財(cái)產(chǎn)稅可以防止財(cái)產(chǎn)過于集中于社會(huì)少數(shù)人，調(diào)節(jié)財(cái)富的分配，體現(xiàn)社會(huì)分配的公正性。

(3)納稅人的財(cái)產(chǎn)分布地不盡一致，當(dāng)?shù)卣子诹私猓阌诘胤揭虻刂埔说剡M(jìn)行征收管理。

因此，世界許多都將財(cái)產(chǎn)稅作為稅制中的輔助稅種，劃入地方稅。

我國(guó)現(xiàn)行稅制中的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅(目前沒有立法開征)等3種稅都屬于財(cái)產(chǎn)稅。

三、財(cái)產(chǎn)稅的分類

財(cái)產(chǎn)課是對(duì)納稅人的財(cái)產(chǎn)課征。這種稅收可以是對(duì)納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)課稅，也可以是對(duì)納稅人轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課稅。財(cái)產(chǎn)課稅的計(jì)稅依據(jù)為納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)價(jià)值或納稅人轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)價(jià)值。

對(duì)納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)課征的稅收有兩種形式：一是個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅，即對(duì)納稅人擁有的某些財(cái)產(chǎn)分別課稅，這類財(cái)產(chǎn)稅的課稅對(duì)象一般為納稅人擁有的土地、房屋、機(jī)器設(shè)備等;二是一般財(cái)產(chǎn)稅，又稱財(cái)富稅，它是對(duì)納稅人的全部財(cái)產(chǎn)(少數(shù)生活必需品可以免稅)減去負(fù)債后的價(jià)值余額按照統(tǒng)一的稅率表進(jìn)行課征的一種財(cái)產(chǎn)稅。

對(duì)納稅人轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課征的稅收也可以分為兩大類：一是贈(zèng)與稅，這是對(duì)納稅人生前轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的課稅。例如，美國(guó)聯(lián)邦稅法規(guī)定，個(gè)人在一年之中如果向他人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的價(jià)值超過了1、3萬美元，則要就超出的部分繳納贈(zèng)與稅。二是死亡稅，這是對(duì)納稅人死后轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)(即遺產(chǎn))進(jìn)行的課稅。根據(jù)課征方式不同，死亡稅又可以分為遺產(chǎn)稅和繼承稅。遺產(chǎn)稅是在立遺囑人死后、遺產(chǎn)分配前對(duì)其遺產(chǎn)課征的稅收;繼承稅則是在立遺囑人死后對(duì)其遺產(chǎn)繼承人分得的遺產(chǎn)課征的稅收。另外，有的國(guó)家將贈(zèng)與稅和死亡稅合并征收，稱為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅，無論納稅人生前還是死后轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，只要超過一定的免征額，都要按一個(gè)統(tǒng)一的稅率表對(duì)其轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課稅。如美國(guó)聯(lián)邦稅法規(guī)定，個(gè)人在去世前三年內(nèi)轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)價(jià)值也要計(jì)入到其總遺產(chǎn)額中，如果總遺產(chǎn)減去負(fù)債、遺囑扣除、向慈善機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)和喪葬費(fèi)后的余額超過了350萬美元，則超過的部分就要繳納遺產(chǎn)稅。

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