公司分立帳務處理與會計處理有所區(qū)別，公司在進行稅務處理的時候，需要將其具體分為免稅和應稅分立兩方面。企業(yè)應當按照相關的法律文件進行公司分立帳務處理。小編搜集了一些有關公司分立帳務處理的資料，希望對大家有所幫助。

企業(yè)分立的賬務處理

根據(jù)《關于企業(yè)合并分立業(yè)務有關所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]119號)(以下簡稱“119號文”)，企業(yè)分立包括存續(xù)分立和新設分立。本文闡述了企業(yè)分立的稅務處理原則，并與會計處理進行了比較。

一、稅務處理原則

無論是存續(xù)分立還是新設分立，119號文按股權價款支付方式的不同，將其又進一步分為免稅分立和應稅分立。

1、免稅分立的稅務處理。如果分立企業(yè)支付給被分立企業(yè)或其股東的交換價款中，除分立企業(yè)股權以外的非股權支付額不高于支付的股權票面價值(或支付的股本的賬面價值)20%的，經(jīng)稅務機關審核確認，企業(yè)分立當事各方可選擇按下列規(guī)定進行分立業(yè)務的所得稅處理：

(1)被分立企業(yè)可暫不確認分離資產(chǎn)的轉讓所得或損失，不計算所得稅。但如果被分立企業(yè)股東以被分立企業(yè)的股權交換獲取分立企業(yè)的股權的同時還獲得了部分非股權支付額，且企業(yè)分立被核準為免稅分立的，應按國家稅務總局《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)的規(guī)定，將換出股權中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值部分，確認為當期應納稅所得額。

(2)被分立企業(yè)已分離資產(chǎn)相對應的納稅事項由接受資產(chǎn)的分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分離資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由接受分離資產(chǎn)的分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

(3)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的全部資產(chǎn)和負債的成本，須以被分立企業(yè)的賬面凈值為基礎結轉確定，不得按經(jīng)評估確認的價值進行調整。

2、應稅分立的稅務處理。如果企業(yè)分立不符合免稅分立條件，或未履行規(guī)定的審批手續(xù)，按照119號文的規(guī)定：“被分立企業(yè)應視為按公允價值轉讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計算被分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉讓所得，依法繳納所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)，在計稅時可按經(jīng)評估確認的價值確定成本。

3、取得分立企業(yè)股權的稅務處理。無論是免稅分立還是應稅分立，依據(jù)119號文的相關規(guī)定，被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(以下簡稱“舊股”)，新股的成本應以放棄的舊股的成本為基礎確定。如不需放棄舊股，則其取得的新股成本可以從以下兩種方法中選擇：

(1)直接將新股總投資成本確定為零;

(2)以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調整減低原持有的舊股的成本，再將調整減低的投資成本平均分配到新股上。

二、與會計處理的比較

1、新設分立下與會計處理的比較

新設分立是指將被分立企業(yè)分立組成兩個或兩個以上的新公司(即分立企業(yè))，被分立企業(yè)不需要經(jīng)過法定的清算程序即可宣告解散。

企業(yè)經(jīng)批準采取新設分立方式時，應當對原企業(yè)各類資產(chǎn)進行全面清查登記，對各類資產(chǎn)及債權債務進行全面核對查實，編制分立日的資產(chǎn)負債表及財產(chǎn)清冊。分立后的兩個或兩個以上的分立企業(yè)，其資產(chǎn)、負債和股東權益均以評估價值作為入賬價值，將注冊資本計入“股本”或“實收資本”科目，評估價值高于注冊資本的部分記入“資本公積”科目。

因此，應稅新設分立情形下，由于分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)會計上按評估價值入賬，稅收上也允許按評估價值在稅前扣除，會計與稅法規(guī)定一致。然而，在免稅新設分立下，分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)會計上按評估價值入賬，稅收上只允許按原賬面價值在稅前扣除。當資產(chǎn)的評估價值(入賬價值)大于原賬面價值(計稅基礎)時，形成遞延所得稅負債，即借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目;當資產(chǎn)的入賬價值小于計稅基礎時，形成遞延所得稅資產(chǎn)，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用”科目。在資產(chǎn)耗用或處置時遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債轉銷。

2、存續(xù)分立下與會計處理的比較

存續(xù)分立是指將被分立企業(yè)的一個或多個沒有法人資格的營業(yè)分支機構分離出去成立新的公司，將新公司的股份部分或全部分配給被分立公司的股東，且被分立公司依然存續(xù)經(jīng)營。

無論分立企業(yè)有沒有增加新的投資者，被分立企業(yè)只需將進入分立企業(yè)的資產(chǎn)、負債以原賬面價值為基礎結轉確定，借記負債類科目，貸記資產(chǎn)類科目，差額借記權益類科目。如為免稅分立，被分立企業(yè)無需就分離資產(chǎn)的所得交稅;如為應稅分立，被分立企業(yè)需就分離資產(chǎn)的所得交納所得稅。

對于分立企業(yè)，當無新的投資者加入時，會計上可以按分離資產(chǎn)的原賬面價值或評估價值作為入賬價值;有新的投資者加入時，分立企業(yè)則以評估價值或各出資人商議的價值為基礎確定接受被分立企業(yè)的資產(chǎn)和負債的成本。計稅基礎則因應稅分立或免稅分立而不同，具體情況如下：

在應稅存續(xù)分立情形下，當有新投資者加入時，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價值與稅法允許稅前扣除的計稅基礎一致，均是評估價值。無新投資者加入時，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價值如為分離資產(chǎn)的原賬面價值，則會計與稅法存在差異，因為稅收上允許按評估的價值在稅前扣除;如為分離資產(chǎn)的評估價值，則會計與稅法規(guī)定一致。

在免稅存續(xù)分立情形下，當有新投資者加入時，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價值為評估價值，而稅法允許扣除的只能是原賬面價值，二者存在暫時性差異。無新投資者加入時，分立企業(yè)接受資產(chǎn)的入賬價值如為分離資產(chǎn)的原賬面價值，由于稅收上也只允許按原賬面價值在稅前扣除，會計與稅法規(guī)定一致;如為分離資產(chǎn)的評估價值，則會計與稅法存在差異，因為稅收上只允許按原賬面價值在稅前扣除。

當資產(chǎn)的入賬價值大于計稅基礎時，形成遞延所得稅負債，即借記“所得稅費用”科目，貸記“遞延所得稅負債”科目;當資產(chǎn)的入賬價值小于計稅基礎時，形成遞延所得稅資產(chǎn)，即借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，貸記“所得稅費用”科目。在資產(chǎn)耗用或處置時遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債轉銷。

公司分立帳務處理的時候，應當首先滿足免稅分立的條件，同時也應當滿足法律規(guī)定的審批手續(xù)。被分立出去的企業(yè)應當依照法律規(guī)定和被分離出去的財產(chǎn)繳納稅款。如果大家對于公司分立帳務處理這個問題還有什么疑問的話，建議咨詢專業(yè)律師。

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