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資產(chǎn)評(píng)估具有公正、公平、公開的特點(diǎn)，常常作為一個(gè)標(biāo)尺。股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要資產(chǎn)評(píng)估，甚至可以說沒有資產(chǎn)評(píng)估是不行的。既然資產(chǎn)評(píng)估如此重要，那是不是每次股權(quán)轉(zhuǎn)讓都需要資產(chǎn)評(píng)估?很明顯不是。下文將闡述，股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要資產(chǎn)評(píng)估的具體情形。

1、情形一：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓

資產(chǎn)評(píng)估，是股權(quán)轉(zhuǎn)讓中必不可少的股價(jià)前置程序，交易雙方根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估合理確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，進(jìn)行后續(xù)轉(zhuǎn)讓事宜，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)則通過納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告開展征稅工作，并在符合法律規(guī)定的條件下，參照資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法(試行)》第二十一條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅(扣繳)申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)報(bào)送的資料包括：按規(guī)定需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的，需提供具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的凈資產(chǎn)或土地房產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估報(bào)告。第十四條規(guī)定，被投資企業(yè)的土地使用權(quán)、房屋、房地產(chǎn)企業(yè)未銷售房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)比例超過20%的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可參照納稅人提供的具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。

可見，個(gè)人在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，需要對(duì)土地、房產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，并在納稅申報(bào)時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告。需要提醒的是，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)核定收入具有很大作用。

2、情形二：企業(yè)重組

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，普遍存在把企業(yè)作為一個(gè)整體進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、合并的情況，如企業(yè)兼并、購買、出售、重組聯(lián)營、股份經(jīng)營、合資合作經(jīng)營、擔(dān)保等，以上行為都涉及到企業(yè)價(jià)值的評(píng)估問題，以便確定合資或轉(zhuǎn)賣的價(jià)格。從稅務(wù)處理的角度講，為了促進(jìn)企業(yè)壯大，同時(shí)保障國家稅收，針對(duì)企業(yè)重組業(yè)務(wù)，法律規(guī)定，重組各方選擇并使用特殊性稅務(wù)處理的，均需在申報(bào)納稅時(shí)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交評(píng)估報(bào)告。

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號(hào))第四條，企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的，除財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條第(一)項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡單改變情形外，重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年，辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí)，分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和申報(bào)資料。合并、分立中重組一方涉及注銷的，應(yīng)在尚未辦理注銷稅務(wù)登記手續(xù)前進(jìn)行申報(bào)。

重組類型資料提供申報(bào)資料之資產(chǎn)評(píng)估

重組類型資料提供方申報(bào)資料之資產(chǎn)評(píng)估

債務(wù)重組當(dāng)事各方債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，提供相關(guān)股權(quán)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明;

以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，提供相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明。

股權(quán)收購當(dāng)事各方相關(guān)股權(quán)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明;

涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的，應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明。

資產(chǎn)收購當(dāng)事各方相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明;

涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的，應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明。

合并當(dāng)事各方涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的，應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明。

分立當(dāng)事各方涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的，應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明。

3、情形三：涉及國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

為了正確體現(xiàn)國有資產(chǎn)的價(jià)值量，保護(hù)國有資產(chǎn)所有者和經(jīng)營者、使用者的合法權(quán)益，防止企業(yè)國有資產(chǎn)流失，對(duì)于涉及國有資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)行為，包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓在內(nèi)，法律規(guī)定必須進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。

法律依據(jù)具體內(nèi)容

《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》國有獨(dú)資企業(yè)、國有獨(dú)資公司和國有資本控股公司合并、分立、改制，轉(zhuǎn)讓重大財(cái)產(chǎn)，以非貨幣財(cái)產(chǎn)對(duì)外投資，清算或者有法律、行政法規(guī)以及企業(yè)章程規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的其他情形的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定對(duì)有關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。

國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)當(dāng)以依法評(píng)估的、經(jīng)履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)認(rèn)可或者由履行出資人職責(zé)的機(jī)構(gòu)報(bào)經(jīng)本級(jí)人民政府核準(zhǔn)的價(jià)格為依據(jù)，合理確定最低轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》(國資委財(cái)政部令第3號(hào))在清產(chǎn)核資和審計(jì)的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)委托具有相關(guān)資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)依照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估。評(píng)估報(bào)告經(jīng)核準(zhǔn)或者備案后，作為確定企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的參考依據(jù)。

《關(guān)于企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)事項(xiàng)的通知》(國資發(fā)產(chǎn)權(quán)〔2006〕306號(hào))協(xié)議轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告由該協(xié)議轉(zhuǎn)讓的批準(zhǔn)機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)或備案，協(xié)議轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓價(jià)格不得低于經(jīng)核準(zhǔn)或備案的資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果。

《企業(yè)國有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》(國資委令第12號(hào))企業(yè)有下列行為之一的，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估：

(一)整體或者部分改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司;

(二)以非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資;

(三)合并、分立、破產(chǎn)、解散;

(四)非上市公司國有股東股權(quán)比例變動(dòng);

(五)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓;

(六)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換;

(七)整體資產(chǎn)或者部分資產(chǎn)租賃給非國有單位;

(八)以非貨幣資產(chǎn)償還債務(wù);

(九)資產(chǎn)涉訟;

(十)收購非國有單位的資產(chǎn);

(十一)接受非國有單位以非貨幣資產(chǎn)出資;

(十二)接受非國有單位以非貨幣資產(chǎn)抵債;

(十三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的事項(xiàng)。

4、總結(jié)

一般而言，除上述情形外，中外合資公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓、涉及上市公司或擬上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓或其他特定情況，為驗(yàn)證擬轉(zhuǎn)讓股權(quán)的價(jià)值及交易價(jià)格的公允性，需進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估。納稅人在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，對(duì)于需要資產(chǎn)評(píng)估的情形，應(yīng)聘請(qǐng)具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告，同時(shí)對(duì)于如何確定交易價(jià)格以及核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)加強(qiáng)重視。與此同時(shí)，華稅律師建議，公司及個(gè)人在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前開展稅務(wù)籌劃，需要充分考慮到資產(chǎn)評(píng)估的法定要求，充分了解定價(jià)的底線，合理選擇籌劃的方法和恰當(dāng)?shù)耐緩剑刂茲撛诘亩悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)。

上述可知，股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要資產(chǎn)評(píng)估的典型情況分為3類：個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)重組、涉及國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。不過并不是只有這三類，不能以偏概全。其他特定情況也是可以進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估的。如果需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，要詳細(xì)了解清楚每一個(gè)細(xì)節(jié)。

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