一、遞延所得稅基本計算公式

(一)暫時性差異的計算暫時性差異可以分為兩類：一類是資產的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，即資產類暫時性差異，簡稱為“資產類差異”;另一類是負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，即負債類暫時性差異，簡稱為“負債類差異”。

資產類差異=資產賬面價值-資產計稅基礎…(公式1)

負債類差異=(-1)×(負債賬面價值一負債計稅基礎)……(公式2)

上述結果若為正數，表示該差異為應納稅暫時性差異;若為負數，表示該差異為可抵扣暫時性差異。即應納稅暫時性差異運算時應用正數表示;可抵扣暫時性差異運算時用負數表示。

應納稅暫時性差異=(正的)資產類差異+(正的)負債類差異……(公式3)

可抵扣暫時性差異=(負的)資產類差異+(負的)負債類差異……(公式4)

暫時性差異=應納稅暫時性差異+可抵扣暫時性差異

應納稅暫時性差異增長額=期末應納稅暫時性差異一期初應納稅暫時性差異

=期末應納稅暫時性差異一遞延所得稅負債期初余額÷所得稅率……(公式5)

可抵扣暫時性差異增長額=期末可抵扣暫時性差異一期初可抵扣暫時性差異=期末可抵扣暫時性差異一遞延所得稅資產期初余額÷所得稅率……(公式6)

暫時性差異增長額=應納稅暫時性差異增長額+可抵扣暫時性差異增長額……(公式7)

值得說明的是，計算過程中，應按照代數法則進行運算，不要人為改變數據的正負符號。

[例1]2007年初，風云股份有限公司(簡稱“風云公司”)的“遞延所得稅資產”賬戶借方余額198萬元，“遞延所得稅負債”賬戶貸方余額132萬元。2007年度，風云公司有關所得稅的資料如下：(1)“存貨跌價準備”賬戶年初貸方余額600萬元，年末貸方余額240萬元。2007年度資產負債表中“存貨”項目年初數2800萬元，年末數1000萬元。(2)2007年3月1日，對乙公司進行長期股權投資，初始投資成本1000萬元，采用權益法核算，由于乙公司本年發生虧損，風云公司年末按應負擔的虧損份額確認投資損失200萬元，同時調整長期股權投資的賬面價值。年末未對股權投資計提減值準備。(3)年末固定資產中包含一臺A設備，系2005年12月20日購入，原價2000萬元，預計凈殘值為零。稅法規定按年數總和法計提折舊，折舊年限4年;會計上采用直線法計提折舊，折舊年限5年。(4)2007年計提產品保修費用960萬元，計入預計負債。假設除上述事項外，沒有發生其他納稅調整事項。風云公司2007年度利潤表中“利潤總額”項目金額為4000萬元。風云公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅率為33%。則風云公司2007年有關所得稅的賬務處理如下：

(1)計算年末暫時性差異

存貨產生的暫時性差異=1000-(1000+240)=-240(萬元)

長期股權投資產生的暫時性差異=800-1000-200(萬元)

固定資產產生的暫時性差異=1200-600=600(萬元)

預計負債產生的暫時性差異=(-1)×(960-0)=-960(萬元)

由于存貨、長期股權投資和預計負債等項目產生的暫時性差異計算結果均為負數，因此屬于可抵扣暫時性差異;固定資產產生的暫時性差異計算結果均為正數，因此屬于應納稅暫時性差異。

應納稅暫時性差異=600(萬元)

可抵扣暫時性差異=(240)+(-200)+(-960)=1400(萬元)

應納稅暫時性差異增長額=600-132÷33%=200(萬元)

可抵扣暫時性差異增長額=(-1400)-(-198)÷33%=800(萬元)

暫時性差異增長額=200+(-800)=-600(萬元)

(二)會計利潤和應稅所得的計算新準則采用資產負債觀，根據資產和負債的變化來確認利潤，認為利潤是企業期末凈資產比期初凈資產的增長額，而凈資產是由資產減去負債計算得到的。即“利潤=凈資產的增長額=期末凈資產-期初凈資產=(期末資產-期末負債)-(期初資產-期初負債)”。當然，由于所有者投入資本和向所有者分配利潤引起的凈資產變化，不應包括在收益之中。因此，利潤的完整計算公式為：“利潤=本期凈資產的增長額-本期所有者投入資本+本期向所有者分配的利潤”。又由于“本期所有者投入資本”項目和“本期向所有者分配的利潤”項目不涉及損益，直接計入所有者權益，通常不影響所得稅，為了簡化程序，在計算會計利潤和應稅所得(本文將“應納稅所得額”簡稱為“應稅所得”)時，將其省略。故：

會計利潤=本期凈資產賬面價值增長額

=期末凈資產賬面價值-期初凈資產賬面價值

=(期末資產賬面價值-期末負債賬面價值)-(期初資產賬面價值-期初負債賬面價值)

應稅所得=本期凈資產計稅基礎增長額

=期末凈資產計稅基礎-期初凈資產計稅基礎

=(期末資產計稅基礎-期末負債計稅基礎)-(期初資產計稅基礎一期初負債計稅基礎)

根據上述會計利潤和應稅所得的計算公式，可以得出：

會計利潤一應稅所得=[(期末資產賬面價值-期末負債賬面價值)-(期初資產賬面價值-期初負債賬面價值)]-[(期末資產計稅基礎-期末負債計稅基礎)-(期初資產計稅基礎-期初負債計稅基礎)]

=期末資產類暫時性差異+期末負債類暫時性差異-(期初資產類暫時性差異+期初負債類暫時性差異)

=期末暫時性差異-期初暫時性差異

=暫時性差異增長額

從而可以得出：應稅所得=會計利潤一暫時性差異增長額

需要說明的是，這里的“會計利潤”是會計上按照會計制度計算所得稅費用的基數。在不考慮永久性差異的情況下，“會計利潤”就是利潤表中的利潤總額，或稅法所稱的“稅前會計利潤”。