(1)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目，本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資和直接指定為以公允價值計量且其變動直接計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

(2)本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置交易性金融資產(chǎn)“成本”、“公允價值變動”明細(xì)科目進(jìn)行核算，“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。

(3)交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理：

①取得交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值作為其初始確認(rèn)金額;取得交易性金融資產(chǎn)所支付價款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)一并確認(rèn)為初始成本;取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入“投資收益”。

會計處理為，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”貸記“銀行存款”，借或貸“投資收益”科目

②持有期間，確認(rèn)持有期間享有的股利/利息，借記“應(yīng)收股利/利息”，貸記“投資收益”，收到買價中包含的股利/利息借：其他貨幣資金，貸：應(yīng)收股利/利息。票面利率與實(shí)際利率差異較大的，應(yīng)采用實(shí)際利率計算確定債券利息收入。

③資產(chǎn)負(fù)債表日如果交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面余額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”;如果資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值小于賬面余額，則做相反分錄

④出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益，借記“其他貨幣資金”，貸記“交易性金融資產(chǎn)——成本”“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”“投資收益”;同時按初始成本與賬面余額之間的差額確認(rèn)投資收益/損失，借記或貸記“公允價值變動損益”，貸記或借記“投資收益”。

(4)本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

案例：

[例1]甲公司2007年5月10日從證券交易所購入乙公司發(fā)行的股票10萬股準(zhǔn)備短期持有，以銀行存款支付投資款458000元，其中含有3000元相關(guān)交易費(fèi)用。編制會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本455000

投資收益3000

貸：銀行存款458000

2007年9月10日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。編制會計分錄如下：

借：應(yīng)收股利4000

貸：投資收益4000

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收股利4000

2007年12月31日該股票的市價為5元/股，編制會計分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動45000

貸：公允價值變動損益45000

2008年6月18日，甲公司將所持的乙公司的股票出售，共收取款項(xiàng)520000元。甲公司出售的乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=520000-500000=20000.編制會計分錄如下：

按售價與賬面余額之差確認(rèn)投資收益

借：銀行存款520000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本455000

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動45000

投資收益20000

按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失

借：公允價值變動損益45000

貸：投資收益45000

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