(一)稅款和債務(wù)清償概述債務(wù)人死亡后只有一個(gè)債權(quán)人時(shí)，不會(huì)發(fā)生債務(wù)的清償順序問題，既便債權(quán)人有多個(gè)，債務(wù)人的遺產(chǎn)大于債務(wù)，足以清償全部債務(wù)時(shí)，債務(wù)的清償順序也無多大意義。但債權(quán)人是多人而死亡的債務(wù)人的遺產(chǎn)不能清償債權(quán)人的全部債款的情況下，債務(wù)的清償按債權(quán)的性質(zhì)來確定先后順序是必要的。債務(wù)人死亡時(shí)所遺留財(cái)產(chǎn)是個(gè)總體，既包括財(cái)產(chǎn)權(quán)利，也包括財(cái)產(chǎn)義務(wù)。它們?cè)诶^承開始后同時(shí)按照法律規(guī)定移轉(zhuǎn)給繼承人。繼承人放棄繼承，即是對(duì)權(quán)利的拋棄，自可不再承擔(dān)相關(guān)義務(wù)。遺產(chǎn)中的財(cái)產(chǎn)義務(wù)有兩方面的內(nèi)容。一方面是依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款。這是被繼承人對(duì)國家所承擔(dān)的義務(wù)。稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，依照法律納稅是公民的一項(xiàng)基本義務(wù)。為了保障國家利益，被繼承人生前所欠繳的稅款，自應(yīng)由繼承人依法清償。另一方面是一般的財(cái)物債務(wù)，即被繼承人作為債務(wù)人對(duì)相對(duì)的債權(quán)人所負(fù)有的給與債務(wù)。勞務(wù)債務(wù)不在其內(nèi)，因?yàn)樗且环N行為債務(wù)，一般不能由第三人履行。這些財(cái)物債務(wù)多數(shù)因合同關(guān)系而產(chǎn)生，也可能因侵權(quán)行為、不當(dāng)?shù)美蛘邿o因管理而產(chǎn)生。由繼承人依法清償這些債務(wù)，既是為了保護(hù)債權(quán)人的合法財(cái)產(chǎn)權(quán)益，也是維護(hù)一定的經(jīng)濟(jì)秩序，保障正常的民事流轉(zhuǎn)的需要。自然人死亡案件債務(wù)有兩個(gè)顯著特點(diǎn)：其一，它是自然人個(gè)人所應(yīng)承擔(dān)清償義務(wù)的債務(wù)。它包括純屬用于個(gè)人需要所欠下的債務(wù)和共同債務(wù)中應(yīng)由其清償?shù)姆蓊~。這里的共同債務(wù)可能是夫妻共同生活中形成的債務(wù)，也可能是在與其他家庭成員的共有關(guān)系中所形成的債務(wù)，還可能是在合伙經(jīng)營中所欠下的債務(wù)。其二，它是自然人個(gè)人生前所欠付的債務(wù)。遺產(chǎn)既然系自然人死亡時(shí)所遺留的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，其債務(wù)自應(yīng)以其生存時(shí)所負(fù)為限。因此，自繼承開始后因殯葬及處理繼承事務(wù)所形成的債務(wù)，不應(yīng)列入自然人個(gè)人債務(wù)之中。(二)稅款和債務(wù)的清償原則與清償方法我國繼承法關(guān)于被繼承人(債務(wù)人)債務(wù)的清償原則有三項(xiàng)，即：一是有限清償原則。即繼承人對(duì)被繼承人(債務(wù)人)應(yīng)繳稅款與所欠債務(wù)不負(fù)無限清償?shù)呢?zé)任，而僅僅以繼承遺產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值負(fù)有限的清償責(zé)任。有限繼承(又稱限定繼承)原則雖已被當(dāng)代多數(shù)國家的法律認(rèn)同，但不少國家規(guī)定了繁瑣的程序。與此相反，我國繼承法將它作為一項(xiàng)當(dāng)然原則，既無需繼承人另外作出意思表示，也無需為此而開出遺產(chǎn)清冊(cè)，明確而易行。二是保留特定繼承人遺產(chǎn)份額原則。我國的繼承制度體現(xiàn)著養(yǎng)老育幼的精神，不論是法定繼承還是遺囑繼承中，法律都要求對(duì)生活有特殊困難的缺乏勞動(dòng)能力的繼承人給予照顧，并不得取消他們必要的遺產(chǎn)分額。與此相一致，在清償稅款和債務(wù)方面也應(yīng)保護(hù)他們的權(quán)益。為此，最高人民法院關(guān)于貫徹執(zhí)行《繼承法》若干意見第61條強(qiáng)調(diào)：“繼承人中有缺乏勞動(dòng)能力又沒有生活來源的人，即使遺產(chǎn)不足清償債務(wù)，也應(yīng)為其保留適當(dāng)遺產(chǎn)”。三是清償債務(wù)優(yōu)于執(zhí)行遺贈(zèng)原則。我國《繼承法》第34條規(guī)定：“執(zhí)行遺贈(zèng)不得妨礙清償遺贈(zèng)人依法應(yīng)當(dāng)繳納的稅款和債務(wù)”。其目的在于防止公民利用遺贈(zèng)形式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，從而損害國家和債權(quán)人的利益。我國繼承法有關(guān)稅款和債務(wù)的清償方法是這樣的——當(dāng)繼承人只有一人時(shí)，自應(yīng)單獨(dú)承擔(dān)清償被繼承人欠繳稅款和所負(fù)債務(wù)的責(zé)任，而在共同繼承中，除遺囑有特別指定的以外，原則上各繼承人應(yīng)按其繼承份額比例分擔(dān)有關(guān)稅款和債務(wù)的清償責(zé)任。在清償方法上可以在下列兩種中選擇其一：第一種是先行清算與清償，然后分割遺產(chǎn)。在分割剩余遺產(chǎn)時(shí)把償還債務(wù)的份額一并計(jì)算在內(nèi)，從而作到各個(gè)繼承份額中權(quán)利與義務(wù)的均衡。第二種是先行分割遺產(chǎn)，然后由各繼承人分別清償按比例分擔(dān)的債務(wù)。但各繼承人應(yīng)對(duì)債權(quán)人負(fù)連帶責(zé)任，以保護(hù)債權(quán)人的利益不受損害。在遺產(chǎn)已被分割而未清償債務(wù)時(shí)，如果在同一繼承關(guān)系中既有法定繼承又有遺囑繼承和遺贈(zèng)的，按照最高人民法院貫徹《繼承法》的“意見”第62條規(guī)定，首先應(yīng)由法定繼承人用其所得遺產(chǎn)清償債務(wù);不足清償時(shí)，剩余的債務(wù)由遺囑繼承人和受遺贈(zèng)人按比例用所得遺產(chǎn)償還;如果只有遺囑繼承和遺贈(zèng)的，由遺囑繼承人和受遺贈(zèng)人按比例用所得遺產(chǎn)償還。確定這樣一種先法定繼承后遺囑繼承的清償責(zé)任順序，既是為了對(duì)債權(quán)人的利益加以保護(hù)，也體現(xiàn)了遺囑繼承優(yōu)于法定繼承的原則，表現(xiàn)出對(duì)被繼承人的意愿以及遺囑繼承人和受遺贈(zèng)人按照遺囑取得遺產(chǎn)的權(quán)利的尊重。