1.將不屬于產(chǎn)品成本負擔(dān)的費用支出列入直接材料、直接人工費用等成本項目中具體表現(xiàn)形式主要有:

(1)將購置的固定資產(chǎn)(主要是非安裝設(shè)備、小型機具等)?通過銷售部門開具“解體發(fā)票”、“變通發(fā)票”、假發(fā)票等各種手段?將其列入“生產(chǎn)成本”中的直接材料項目中。

例如?在對某企業(yè)生產(chǎn)成本進行檢查時?發(fā)現(xiàn)一筆將所購的汽車配件直接列入生產(chǎn)成本的業(yè)務(wù)?其會計分錄為:

借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)——外購材料45500

貸:銀行存款45500

經(jīng)查對發(fā)現(xiàn)?原始發(fā)票中所填寫的各種汽車配件合起來正可組裝成一輛汽車?而其金額正是一輛轎車的價格。經(jīng)調(diào)查核實?確定該企業(yè)購買了一輛轎車?而將發(fā)票開成各種配件?財務(wù)部門據(jù)此將其直接列入生產(chǎn)成本。

(2)將自營建造工程領(lǐng)用的材料?使用的動力費?使用的人工費?列入“直接材料費”和“直接人工費用”項目中。

例如某企業(yè)為了控制超額利潤和緩解基本建設(shè)資金緊張狀況?將基本建設(shè)領(lǐng)用的價值為60萬元的材料費、機修車間為基本建設(shè)所出的20萬元人工費和供電車間提供的10萬元電力費?全部歸集計入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目的機修車間和供電車間明細賬中?繼而又將60萬元的材料費、20萬元的人工費和10萬元的電力費全部分配計入基本生產(chǎn)成本明細賬內(nèi)?不僅使基建項目工程成本減少了90萬元?而且使企業(yè)基本生產(chǎn)成本增加了90萬元。

(3)將福利部門接受的物資和勞務(wù)轉(zhuǎn)嫁列入基本生產(chǎn)成本中。

例如?某企業(yè)輔助生產(chǎn)車間向職工醫(yī)院、幼兒園、食堂等部門提供的水、電、氣、汽車運輸和醫(yī)療用具、文體用具等共計60萬元?按規(guī)定應(yīng)在“應(yīng)付福利費”賬戶內(nèi)列支?但企業(yè)為了減少福利費支出?便于其他福利費的開支?將這60萬元在“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”賬戶中列支?并轉(zhuǎn)賬計入生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”賬戶中?使產(chǎn)品成本虛增60萬元?“應(yīng)付福利費”賬戶漏計60萬元。

2.將不屬于本期產(chǎn)品成本負擔(dān)的費用全部列作本期成本項目。

其表現(xiàn)形式主要有:

(1)原材料核算以領(lǐng)代耗?將投入產(chǎn)品生產(chǎn)并應(yīng)由本期和以后各期分別負擔(dān)的材料全部計入本期產(chǎn)品成本。

例如某企業(yè)基本生產(chǎn)車間、班組于6月份領(lǐng)用原材料150萬元?財務(wù)部門依據(jù)領(lǐng)料憑證直接列入“生產(chǎn)成本”賬戶中的直接材料費用項目中。由于超過限額領(lǐng)料?年末剩余材料計40萬元?其中產(chǎn)品加工完畢需退庫的剩余材料計10萬元?產(chǎn)品尚未加工需辦“假退庫”手續(xù)的結(jié)存材料計30萬元?車間均未辦理退回和“假退料”手續(xù)?財務(wù)部門也未作扣減材料費用的賬務(wù)處理。

(2)將應(yīng)由以前各期預(yù)提列人生產(chǎn)成本的外購燃料動力費用全部列入本期“生產(chǎn)成本”賬戶中的“直接材料”項目中。

例如某企業(yè)1—11月份沒有支付供電部門企業(yè)用電費用?財務(wù)部門也沒有按月預(yù)提列支“生產(chǎn)成本”?到12月份結(jié)算用電費用時?企業(yè)一次性支付供電單位1—12月份電費400萬元。而財務(wù)部門依據(jù)有關(guān)結(jié)算單據(jù)?將支付的上半年電費400萬元全部列入12月份“生產(chǎn)成本”賬戶中的直接材料費用項目中?造成企業(yè)當(dāng)期及以前各期損益不實。

3.虛增、虛減生產(chǎn)成本。其具體表現(xiàn)形式主要有:

(1)將生產(chǎn)用材料假出庫?虛列產(chǎn)品生產(chǎn)成本。

例如某企業(yè)為了降低年終盈利水平?12月份將一批原材料出庫?財務(wù)部門依據(jù)出庫料單將這批300萬元的原材料全部列入生產(chǎn)成本中?即借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)——直接材料”科目、貸記“原材料”科目。經(jīng)盤點核實?該批原材料仍在倉庫中未被動用。經(jīng)向有關(guān)當(dāng)事人詢查證實?企業(yè)為了調(diào)節(jié)年終利潤?采用作弊手段?辦理原材料假出庫手續(xù)?虛增產(chǎn)品生產(chǎn)成本?從而達到調(diào)減年終利潤的目的。

(2)多計生產(chǎn)工人人數(shù)或生產(chǎn)工時?“吃空額”?并虛增直接人工費。

例如某企業(yè)1月份的生產(chǎn)工人人數(shù)比上一年的1000人減少了200人?但該企業(yè)勞資及財務(wù)部門仍然按上年的1000名生產(chǎn)工人數(shù)的標準將人員工資分配列入“生產(chǎn)成本”賬戶中的直接人工費用?多列了200名生產(chǎn)工人的工資。一方面虛增了企業(yè)的“生產(chǎn)成本”?另一方面通過“吃空額”?導(dǎo)致企業(yè)形成“小金庫”或個人貪污等違法違紀現(xiàn)象的發(fā)生。

(3)將非定額內(nèi)的損失全部列入原材料、燃料采購成本中?提高材料、燃料單價?從而使產(chǎn)品成本中的直接材料、燃料動力項目增加?導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本虛增。

例如某企業(yè)在向外地采購燃料煤時?違反實際采購成本計價原則?將途中損失420萬元中的超定額途中損失部分250萬元全部列入燃料煤的采購成本中。據(jù)財務(wù)主管講:煤從外地運進企業(yè)?途中損失多數(shù)超過定額標準。就目前社會情況看?找到責(zé)任者困難大?時間長?還要加大費用?因此沒有考慮定額標準、分責(zé)任掛賬處理?一律記入采購成本中。支付的燃料款一分不能少?而入庫數(shù)量減少?故煤的單價增高?燃料費總額提高?結(jié)果加大產(chǎn)品成本中的直接燃料、動力費用。

(4)用提高材料單價的方法?增加產(chǎn)品直接材料費項目成本。

例如審計人員在對某企業(yè)主要產(chǎn)品的單位成本報表進行審閱時?發(fā)現(xiàn)與上年相比?與計劃指標相比?主要產(chǎn)品單位成本不但沒有降低反而提高。進一步利用產(chǎn)量指標、消耗量指標和價格指標進行因素分析法計算?確定為價格上漲所致。經(jīng)到材料庫審閱有關(guān)材料明細賬?證實企業(yè)通過提高材料的單價?加大轉(zhuǎn)移成本?從而加大了企業(yè)生產(chǎn)成本?少計了利潤。

(5)虛減成本費用?調(diào)節(jié)當(dāng)期損益。

有的企業(yè)為了虛增利潤或者搞虛盈實虧?不是虛增收人?就是虛減成本費用。如某企業(yè)于12月份以基建部門的名義領(lǐng)用材料?價值50萬元?計入在建工程成本。經(jīng)查該批材料是生產(chǎn)車間用于產(chǎn)品生產(chǎn)的耗費?由此虛減了產(chǎn)品成本。

4.將對外投資的支出記入成本費用項目中如某企業(yè)以材料物資的方式?向其他企業(yè)進行投資?其材料價值為450萬元?企業(yè)財務(wù)部門未進行“長期投資”的賬務(wù)處理?而是把減少的材料列入成本費用項目中。其會計分錄是借記“生產(chǎn)成本——直接材料”科目、貸記“庫存材料”科目。這樣一方面加大了產(chǎn)品成本?減少了利潤?少繳了所得稅;另一方面也隱瞞了投資收益。

5.將應(yīng)屬于生產(chǎn)成本開支的費用列入其他支出中其主要表現(xiàn)形式有:將應(yīng)由生產(chǎn)成本負擔(dān)的材料費、燃料費和人工費列入“在建工程”、固定資產(chǎn)原值、福利費支出中;將應(yīng)列人生產(chǎn)成本的直接費用記人間接費用和期間費用?或記人其他業(yè)務(wù)支出和營業(yè)外支出科目中。例如?某企業(yè)在進行包裝物核算過程中?將生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用的包裝物與銷售過程中領(lǐng)用的包裝物混在一起?全部計人銷售費用中。這種做法使產(chǎn)品成本不能如實反映?減少了產(chǎn)品成本?加大了期間費用?使企業(yè)緩繳所得稅。

6.將回收的廢料收集起來?不沖減當(dāng)月領(lǐng)料數(shù)?而作為賬外物資處理

如機加工后余下的邊角余料?不辦理交庫手續(xù)(不填廢料交庫單)。這樣就不能按一定的標準將廢料折合成好料?按用途沖減當(dāng)月的領(lǐng)料數(shù)?這不僅沒有如實反映產(chǎn)品生產(chǎn)中材料的實際消耗?而且也相對加大了產(chǎn)品的直接材料成本。

7.虛結(jié)產(chǎn)品成本?調(diào)節(jié)本期損益企業(yè)計人各種產(chǎn)品成本的月初在產(chǎn)品費用和本月發(fā)生的生產(chǎn)費用?應(yīng)在各種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行合理的分配。常用的分配方法有六種?即不計算在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品按其年初數(shù)固定計算、在產(chǎn)品成本按其所耗原材料費用計算、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品成本按完工產(chǎn)品成本計算、在產(chǎn)品成本按定額成本計算等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)的特點選擇本企業(yè)的分配方法。但有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)本期盈虧?采用各種辦法虛估產(chǎn)品成本?具體表現(xiàn)形式主要有:

(1)改變生產(chǎn)費用分配方法?調(diào)節(jié)當(dāng)年盈虧

經(jīng)濟效益明顯好轉(zhuǎn)的企業(yè)?一般是將原采用的“生產(chǎn)成本按完工產(chǎn)品成本計算”的分配方法?改變?yōu)椴捎谩安挥嬎阍诋a(chǎn)品成本”的分配方法。

(2)利用定額成本調(diào)節(jié)利潤

有的企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤?采用高定或低定定額成本的做法進行作弊。

(3)虛估約當(dāng)產(chǎn)量?調(diào)整本期損益

由于在產(chǎn)品完工程度的確定比較復(fù)雜?有些部件的完工程度需要采取技術(shù)方法進行測定?于是有些企業(yè)在此做文章?利用約當(dāng)產(chǎn)量估算的特點?調(diào)節(jié)當(dāng)年損益。即為了虛增利潤?多計在產(chǎn)品數(shù)量;而為了虛減利潤?則少計在產(chǎn)品數(shù)量。

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