取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價款中如果包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，計入“應收股利”或“應收利息”科目。

取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用(包括支付給代理機構、咨詢公司、券商的手續(xù)費、傭金等)應當在發(fā)生時計入投資收益。

【例1】2007年3月20日，甲公司委托某證券公司從上海證券交易所購買A上市公司股票100萬股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票在購買時公允價值1000萬元。(A公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利)，在購買股票時另支付相關交易費用2.5萬元。

甲公司賬務處理如下：

(1)2007年3月20日，購買A公司股票時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本10000000

貸：其他貨幣資金—存出投資款10000000

(2)支付相關交易費用時：

借：投資收益25000

貸：其他貨幣資金——存出投資款25000

(一)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息的核算

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間，對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和在資產(chǎn)負債表日分期付息，到期一次還本的債券投資分期計算出的利息收入，應確認為投資收益。

【例2】2007年1月8日，甲公司用銀行存款購入丙公司2006年7月1日發(fā)行的，面值為250萬元，票面利率為4%，按年分期付息的公司債券。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款260萬元(其中包含已到付息期的債券利息5萬元)，另支付交易費用3萬元，2007年2月5日，甲公司收到該批債券利息5萬元。2007年末確認本年的利息，2008年2月10日，甲公司收到債券利息10萬元。

甲公司對以上業(yè)務應作如下會計分錄：

(1)2007年1月8日，購入丙公司債券時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本2550000

應收利息50000

投資收益30000

貸：銀行存款2630000

(2)2007年2月5日收到該筆債券利息時：

借：銀行存款50000

貸：應收利息50000

(3)2007年12月31日，確認2007年債券利息時：

2007年債券利息為：2500000×4%=100000

分錄如下：

借：應收利息100000

貸：投資收益100000

(4)2008年2月10日，收到丙公司債券的利息時：

借：銀行存款100000

貸：應收利息100000

(二)交易性金融資產(chǎn)的期末計量

資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益。(即計入“公允價值變動損益”賬戶)。

【例3】(承例1)，假定甲公司2007年1月20日購入的100萬股成本為1000萬元的股票，到2007年6月30日(中期報告日)，其每股的公允價值(2007年6月30日收盤價)為每股13元。該批股票的市場價格為1300萬元，高于賬面余額的差額為300萬元。2007年12月31日，該批股票的公允價值(市價)為每股12元，該批股票的市場價格為1200萬元，低于賬面余額100萬元。

甲公司應作如下會計分錄：

(1)2007年6月30日，確認該筆股票價值的變動損益

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動3000000

貸：公允價值變動損益3000000

同時，在編制中期報告之前將公允價值變動損益結轉的“本年利潤賬戶”。

借：公允價值變動損益3000000

貸：本年利潤3000000

(2)2007年12月31日確認該批股票的變動損益

借：公允價值變動損益1000000

貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動1000000

同時，在編制年度報告之前將公允價值變動損益結轉到“本年利潤”賬戶

借：本年利潤1000000

貸：公允價值變動損益1000000

(三)交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時，應將該金融資產(chǎn)出售時的公允價值與賬面余額之間的差額計入投資收益，將交易費用也計入投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

處置交易性金融資產(chǎn)時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

【例4】：甲企業(yè)所持丙公司債券，“交易性金融資產(chǎn)——成本”明細賬戶借方余額2500000元，“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”明細科目借方余額50000元。2008年1月15日甲公司出售了該批債券，售價為2580000元。不考慮其他費用，甲公司應作如下會計處理：

借：銀行存款2580000

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本2500000

——公允價值變動50000

投資收益30000

同時：

按“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”明細科目的余額,調(diào)整公允價值變動損益，分錄如下：

借：公允價值變動損益50000

貸：投資收益50000

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