(1)將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

納稅義務(wù)發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

【例】某汽車生產(chǎn)企業(yè)收到代銷公司代銷5輛小汽車的代銷清單及貨款l63.8萬元(小汽車每輛成本價20萬元，與代銷公司不含稅結(jié)算價28萬元)。企業(yè)會計處理為：

借：銀行存款——代銷汽車款1638000

貸：預(yù)收賬款——代銷汽車款1638000

應(yīng)納增值稅=28×5×17%=23.8(萬元)

應(yīng)納消費(fèi)稅=28×5×9%=12.6(萬元)

應(yīng)納城建加及教育費(fèi)附稅=28×5×(9%+17%)×(7%+3%)=3.64(萬元)

(2)銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

①售出時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)

②按實際售價計算銷項稅

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項稅額

④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅

【例】某商業(yè)企業(yè)(一般納稅人)為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續(xù)費(fèi)5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發(fā)票，該商業(yè)企業(yè)代銷業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為：

零售價=5000÷5%=100000(元)

增值稅銷項稅額=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)

應(yīng)納營業(yè)稅=5000×5%=250(元)

(3)總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售的，移送當(dāng)天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。

(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目。

(5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)。

(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者。

(7)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者。

(8)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人。

上述(4)～(8)項視同銷售行為，對自產(chǎn)貨物處理是相同的，對購買的貨物用途不同，處理也不同。

1.購買的貨物：用于投資(6)、分配(7)、贈送(8)，即向外部移送——視同銷售計算銷項稅;

2.購買的貨物：用于非應(yīng)稅項目(4)、集體福利和個人消費(fèi)(5)，本單位內(nèi)部使用——不得抵扣進(jìn)項稅;已抵扣的，作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理。

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