注冊會計師在年度報表審計過程的注意事項

一、明確審計目標

注冊會計師的審計目標是：財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制;財務報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量。

由此可見，注冊會計師審計不是拾遺補缺性的，也不是處罰性的，而是對被審計單位財務報表的總體列報發表審計意見。因此，注冊會計師應樹立全局觀念，通過各種審計程序，務求全面了解被審計單位整體經濟活動和財務狀況。

二、正確理解審計的時間范圍

盡管審計的時間范圍在審計報告中已明確，但《首次接受委托時對期初余額的審計》準則要求注冊會計師對以前年度發生的經濟業務進行審計確認。對報告期后發生的經濟活動，《期后事項》準則要求注冊會計師進行適當關注和披露。另外，在可預見的未來時期內是否能夠正常運行，《持續經營》準則要求注冊會計師對持續經營能力進行評價。因此，注冊會計師審計的時間范圍是以審計報告中明確的時間范圍為主，并不完全局限于這個時間范圍。實際的時間范圍要更寬。

三、全面理解審計責任

1、進行風險評估時要考慮與財務報表相關的內部控制，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。注冊會計師在年度會計報表審計中對內部控制有效性的檢查，目的是評價審計風險、確定審計抽樣范圍和規模，不是對內部控制制度專項審計。

2、評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性。恰當選用會計政策、合理做出會計估計是被審計單位管理層的責任，但對管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性作出恰當評價則是注冊會計師的責任。因此，注冊會計師應將此作為一個工作重點。

3、評價財務報表的總體列報。注冊會計師審計重點不是檢查小額業務處理的正確與否，而是要合理評價財務報表的總體列報。因此，著眼點應是影響財務報表總體的重大事項的列報。無論一般審計程序做得多么嚴謹，都要增加評價財務報表的總體列報這一必不可少的程序。

四、嚴格遵循審計程序與確保審計質量的關系

一方面，嚴格遵循審計程序是確保審計質量的基礎。如實物資產監盤、往來戶發函詢證等程序，是必不可少的。通過這些審計程序能夠迅速、有效地發現被審計單位資產管理、往來戶管理中存在的問題，從而對相關資產負債在財務報表中的列報進行合理地評價。

另一方面，僅僅依靠嚴格遵循審計程序還不能達到確保審計質量的目的。在嚴格遵循審計程序的基礎上，注冊會計師要充分運用職業判斷能力和綜合分析能力，根據異常現象發現實質性問題，真正確保審計質量、降低審計風險。

五、特殊用途審計報告與普通審計報告的關系

注冊會計師經常遇到客戶提出特殊要法度，有的說：“我們這個審計報告只用于工商年檢，沒有什么責任。”其實，注冊會計師年度會計報表審計報告是對所有使用者有效，即使在審計報告中明確列示報告用途，這種附加條款也是無效的。因此，注冊會計師不能心存僥幸，對任何審計報告都應堅持必要的職業謹慎態度。

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