⑴盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的企業(yè)積累資金，公司制企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，本科目核算盈余公積的提取和使用等增減變動情況。

⑵本科目應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。外商投資企業(yè)還應(yīng)分別“儲備基金”、“企業(yè)發(fā)展基金”進(jìn)行明細(xì)核算。中外合作經(jīng)營在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)在本科目設(shè)置“利潤歸還投資”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

⑶盈余公積的主要賬務(wù)處理。

①企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”科目，貸記本科目(法定盈余公積、任意盈余公積)。

②外商投資企業(yè)按規(guī)定提取的儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取儲備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目(儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金)、“應(yīng)付職工薪酬”科目。

③經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積彌補(bǔ)虧損或轉(zhuǎn)增資本，借記本科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”、“實(shí)收資本”或“股本”科目。

④經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記本科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目。

⑤中外合作經(jīng)營根據(jù)合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額，借記“實(shí)收資本——已歸還投資”科目，貸記“銀行存款”等科目;同時，借記“利潤分配——利潤歸還投資”科目，貸記本科目(利潤歸還投資)。

⑷本科目期末貸方余額，反映企業(yè)的盈余公積。

案例：

[例1]甲、乙、丙三人共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，原注冊資本為4000000元，甲、乙、丙分別出資500000元、2000000元和1500000元。為擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準(zhǔn)，A公司按原出資比例將盈余公積1000000元轉(zhuǎn)增資本。A公司會計分錄如下：

借：盈余公積1000000

貸：實(shí)收資本——甲125000

——乙500000

——丙375000

[例2]甲公司2007年年初未分配利潤200000元，任意盈余公積200000元，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅后利潤為1800000元，公司股東大會決定按10%提取法定盈余公積，20%提取任意盈余公積，分派現(xiàn)金股利500000元。

甲公司現(xiàn)有股東情況如下：A公司占25%，B公司占30%，C公司占10%，D公司占5%，其他占30%.20×8年5月，經(jīng)公司股東大會決議，以任意盈余公積400000元轉(zhuǎn)增資本，并已辦妥轉(zhuǎn)增手續(xù)。

2008年度甲公司發(fā)生虧損350000元。

要求：(盈余公積和利潤分配的核算寫明明細(xì)科目)

(1)根據(jù)以上資料，編制20×7年有關(guān)利潤分配的會計處理。

(2)編制甲公司盈余公積轉(zhuǎn)增資本的會計分錄。

(3)編制20×8年末結(jié)轉(zhuǎn)虧損的會計分錄。

⑴2007年利潤分配的會計處理

借：本年利潤1800000

貸：利潤分配——未分配利潤1800000

借：利潤分配——提取法定盈余公積180000

利潤分配——提取任意盈余公積360000

利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利500000

貸：盈余公積——法定盈余公積180000

盈余公積——任意盈余公積360000

應(yīng)付股利500000

借：利潤分配——未分配利潤1040000

貸：利潤分配——提取法定盈余公積180000

利潤分配——提取任意盈余公積360000

利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利500000

⑵借：盈余公積——任意盈余公積400000

貸：股本400000

⑶借：利潤分配——未分配利潤350000

貸：本年利潤350000

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