一、借款費用的定義和內容

借款費用，是指企業因借款而發生的利息及其他相關成本。具體包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發生的匯兌差額。

二、借款費用的確認和計量

(一)應予資本化的資產范圍和借款范圍

符合資本化條件的資產，是指需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的固定資產、投資性房地產和存貨等資產。其中“相當長時間”，是指為資產的購建或者生產所必需的時間，通常為一年以上(含一年)。

借款費用應予資本化的借款范圍包括專門借款和一般借款。

(二)借款費用開始資本化時點的確定

借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：

1、資產支出已經發生。資產支出包括為購建或者生產符合資本化條件的資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發生的支出;

2、借款費用已經發生;

3、為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。

(三)借款費用資本化金額的確定

1、為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

2、為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的：

一般借款利息費用資本化金額=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數×所占用一般借款的資本化率

所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權平均利率=所占用一般借款當期實際發生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數

所占用一般借款本金加權平均數=∑(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數/當期天數)

借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。在資本化期間，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。

3、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化。

(四)借款費用資本化的暫停

符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷、且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。

(五)借款費用資本化的停止

購建或者生產符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態時，借款費用應當停止資本化。

具體可從以下幾個方面進行判斷：

1、符合資本化條件的資產的實體建造(包括安裝)或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。

2、所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

3、繼續發生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發生。

三、借款費用的賬務處理

1、籌建期間不應計入相關資產價值的借款費用，計入管理費用。

2、屬于經營期間不應計入相關資產價值的借款費用，計入財務費用。

3、屬于發生的與購建或者生產符合資本化條件的資產有關的借款費用，按規定在購建或者生產的資產達到預定可使用或者可銷售狀態前應予資本化的計入相關資產的成本，視資產的不同分別計入“在建工程”“制造費用”“研發支出”等科目。

4、購建或生產符合條件的資產達到預定可使用或可銷售狀態后所發生的借款費用以及規定不能予以資本化的借款費用計入財務費用。

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