1.從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。

2.接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率。運(yùn)輸費(fèi)用金額，指鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專(zhuān)線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

一、銷(xiāo)售貨物所支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除

例1，甲生產(chǎn)企業(yè)向乙工業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售一批貨物，貨物適用增值稅稅率為17%，甲、乙為增值稅一般納稅人，貨物價(jià)款200000元，由甲企業(yè)委托丙運(yùn)輸公司運(yùn)抵乙企業(yè)，甲向該運(yùn)輸公司支付運(yùn)費(fèi)2220元，丙向甲開(kāi)具了貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。假設(shè)丙運(yùn)輸公司為一般納稅人。款項(xiàng)均通過(guò)銀行支付。

甲銷(xiāo)售貨物的會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款234000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)34000(200000×17%)。

甲支付運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理：

借：銷(xiāo)售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)220[2220÷(1+11%)×11%]

貸：銀行存款2220。

二、外購(gòu)貨物所支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除

例2，丙公司為增值稅一般納稅人，外購(gòu)一批貨物，貨物價(jià)款200000元，增值稅稅率17%，由其他承運(yùn)者通過(guò)鐵路運(yùn)輸，支付運(yùn)費(fèi)1500元、建設(shè)基金140元以及裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)300元，分別取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票和符合稅法規(guī)定的鐵路運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。款項(xiàng)均通過(guò)銀行支付。

丙公司進(jìn)項(xiàng)稅額=外購(gòu)不含稅貨款×增值稅稅率+(運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金)×扣除率，即200000×17%+(1500+140)×7%=34114.80(元)。

借：原材料(或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn))201825.20

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34114.80

貸：銀行存款235940(200000×1.17+1500+140+300)。

注：根據(jù)財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定，可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩種情況：1.憑票抵扣。主要包括：(1)從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票);(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)。2.計(jì)算抵扣。一般有兩種情況：(1)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。(2)接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

例3，接例2，假如通過(guò)公路運(yùn)輸該批貨物，運(yùn)輸企業(yè)為一般納稅人，丙取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其他條件不變。

丙公司：

借：原材料(或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn))201747.75

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34192.25[200000×17%+(1500+140+300)÷(1+11%)×11%]

貸：銀行存款235940。

注：公路運(yùn)輸勞務(wù)抵扣金額指增值稅專(zhuān)用發(fā)票的金額，包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

例4，接例2，假如通過(guò)公路運(yùn)輸該批貨物，運(yùn)輸企業(yè)為小規(guī)模納稅人，丙取得了從稅務(wù)局代開(kāi)的專(zhuān)用發(fā)票。其他條件不變。

丙公司：

借：原材料(或庫(kù)存商品、固定資產(chǎn))201883.5

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)34056.5[200000×17%+(1500+140+300)÷(1+3%)×3%]

貸：銀行存款235940。

注：稅務(wù)局代開(kāi)的貨運(yùn)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，實(shí)行憑票抵扣，征3%抵3%。

二、運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，指改變用途的外購(gòu)貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)以及非正常損失的外購(gòu)貨物應(yīng)分?jǐn)偟倪\(yùn)費(fèi)，計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)的貨物作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，主要有兩種情況：1.購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)作了進(jìn)項(xiàng)稅額，后來(lái)又改變用途，用于非應(yīng)稅、免稅、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等，則作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;2.發(fā)生非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，不能實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售，不會(huì)產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的增值稅，必須作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第二項(xiàng)所稱(chēng)非正常損失，指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。自然災(zāi)害等不可抗力造成的損失可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

例5，丁企業(yè)因管理不善，毀損一批2013年8月購(gòu)入的材料，該批原材料賬面成本為21000元(含運(yùn)費(fèi)1000元)。假如丁企業(yè)為一般納稅人，丁購(gòu)貨時(shí)，分別取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(21000-1000)×17%+1000×11%=3510(元)。

會(huì)計(jì)處理：

借：原材料3510

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3510。

注：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票實(shí)行憑票抵扣。

例6，接例5。假如丁購(gòu)貨時(shí)分別取得值稅專(zhuān)用發(fā)票和貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(21000-1000)×17%=3400(元)。

會(huì)計(jì)處理：

借：原材料3400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3400。

注：貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

例7，接例5。假如丁購(gòu)貨時(shí)，分別取得值稅專(zhuān)用發(fā)票和稅務(wù)局代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(21000-1000)×17%+1000×3%=3430(元)。

會(huì)計(jì)處理：

借：原材料3430

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3430。

注：除鐵路運(yùn)輸外，取消其他運(yùn)輸單據(jù)征3%抵7%的規(guī)定，代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票征3%抵3%。

例8，接例5。假如丁購(gòu)貨時(shí)采用的是鐵路運(yùn)輸，分別取得值稅專(zhuān)用發(fā)票和鐵路運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)。

丁企業(yè)不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=(21000-1000)×17%+1000÷(1-7%)×7%=3475.27(元)。

會(huì)計(jì)處理：

借：原材料3475.27

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)3475.27。

注：鐵路運(yùn)輸按運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額采用計(jì)算扣除，購(gòu)買(mǎi)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算=鐵路發(fā)票金額×7%。當(dāng)貨物發(fā)生非正常損失時(shí)，必須將之前已計(jì)入該貨物采購(gòu)成本的運(yùn)費(fèi)(這里指購(gòu)進(jìn)貨物取得鐵路運(yùn)輸發(fā)票時(shí)已按照7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額)和已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)費(fèi)轉(zhuǎn)出，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=計(jì)入成本的運(yùn)費(fèi)÷(1-7%)×7%。

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