(一)區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理

在實(shí)際工作中，企業(yè)涉及的稅種數(shù)量眾多，應(yīng)根據(jù)其不同性質(zhì)進(jìn)行處理：1、企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅均應(yīng)為按月計(jì)征，企業(yè)在處理差異時(shí)，應(yīng)采用當(dāng)期處理差異的方法，即發(fā)生差異的當(dāng)期(當(dāng)月)即按稅法的規(guī)定進(jìn)行處理，完成納稅義務(wù);2、企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后才能計(jì)算繳納，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異時(shí)的當(dāng)期進(jìn)行處理，而是采用年末納稅調(diào)整方法處理。

(二)根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法。

由于會(huì)計(jì)制度與稅法在收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)和計(jì)量原則不同，從而導(dǎo)致按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異，即永久性差異和時(shí)間性差異。

1、永久性差異，是指由于會(huì)計(jì)和稅收在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤和納稅所得時(shí)所確認(rèn)的收支口徑不同所形成的，某一會(huì)計(jì)期間稅前利潤與納稅所得之間的差額。這種差額在本期發(fā)生，在以后各期不能轉(zhuǎn)會(huì)。一般包括三種情況：A、會(huì)計(jì)核算上作為費(fèi)用或支出在計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤時(shí)，從收入中予以扣除，而在計(jì)算納稅所得時(shí)不準(zhǔn)扣除。如違法經(jīng)營的罰款、滯納金，超過稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付的工資、招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)等。

B、會(huì)計(jì)核算上作為收入計(jì)入稅前利潤，而計(jì)算納稅所得時(shí)不作為收入處理。如企業(yè)購買國債的利息收入。

C、會(huì)計(jì)核算上不作為收入處理，而按稅法規(guī)定，在計(jì)算納稅所得時(shí)，要作為收入處理，計(jì)算繳納所得稅。如企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)建造工程，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)或分配給投資者，會(huì)計(jì)核算上只按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬，步確認(rèn)收入，不計(jì)入當(dāng)期損益。而稅法規(guī)定要視同銷售計(jì)入納稅所得。

2、時(shí)間性差異，是指由于某些收入和支出項(xiàng)目計(jì)入稅前利潤的時(shí)間與計(jì)入納稅所得的時(shí)間不一致所形成的，某一會(huì)計(jì)期間稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間的差額。時(shí)間性差異發(fā)生在某一會(huì)計(jì)期間，但在以后的某一期或若干期內(nèi)會(huì)發(fā)生相反的變化而轉(zhuǎn)回。從整個(gè)差別期間看，在無其它因素影響的情況下，稅前會(huì)計(jì)利潤總額與納稅所得額應(yīng)當(dāng)是相等的。因此，時(shí)間性差額也成為暫時(shí)性差額。主要表現(xiàn)在兩方面：A、會(huì)計(jì)與稅收對某些費(fèi)用支出確認(rèn)的口徑一致，但確認(rèn)的時(shí)間不一致。例如，會(huì)計(jì)核算所采用的固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限，與稅收規(guī)定可采用的折舊方法和折舊年限不一致，從而使計(jì)算稅前會(huì)計(jì)利潤時(shí)扣除的折舊額，與計(jì)算納稅所得時(shí)準(zhǔn)予扣除的折舊額不同，并由此導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤與納稅所得之間出現(xiàn)差額。

B、會(huì)計(jì)與稅收對某項(xiàng)收入確認(rèn)的口徑一致，但確認(rèn)的時(shí)間不一致。如對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，稅法規(guī)定在受到預(yù)收款當(dāng)天確認(rèn)為收入，產(chǎn)生納稅義務(wù)。而會(huì)計(jì)核算則以銷售實(shí)現(xiàn)作為確認(rèn)收入的時(shí)間。

針對按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤與按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納所得稅之間的差異，在會(huì)計(jì)核算中可以采用兩種不同的方法進(jìn)行處理，即應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。應(yīng)付稅款法是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費(fèi)用。納稅影響會(huì)計(jì)法是指企業(yè)確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響金額，按照當(dāng)期應(yīng)交所得稅和時(shí)間性差異對所得稅影響金額的合計(jì)，確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用的方法。納稅影響會(huì)計(jì)法又分遞延法和債務(wù)法。具體的處理方法可參照所得稅會(huì)計(jì)。

(三)對相應(yīng)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)業(yè)務(wù)建立相應(yīng)備查帳簿或臺(tái)帳，對差異進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與記錄，以確保納稅調(diào)整無誤。

例、2002年某企業(yè)核定的全年計(jì)稅工資總額為10萬元，實(shí)際發(fā)放工資12萬元。該企業(yè)固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年度折舊額為20萬元，按照稅法規(guī)定采用雙倍余額遞減法，本年度折舊額為24萬元。該企業(yè)2002年利潤表上反映的稅前會(huì)計(jì)利潤為30萬元，所得稅稅率為33%.則該企業(yè)應(yīng)交所得稅和本期所得稅費(fèi)用。

(1)應(yīng)付稅款法下的核算：

①稅前會(huì)計(jì)利潤：30萬元加：永久性差異2萬元=12-10減：時(shí)間性差異4萬元=24-20應(yīng)稅所得28萬元所得率33%本期應(yīng)交所得稅28×33%=9.24萬元本期所得稅費(fèi)用9.24萬元②會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用9.24萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅9.24萬元(2)納稅影響會(huì)計(jì)法下該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅和本期應(yīng)交所得稅費(fèi)用如下：

①稅前會(huì)計(jì)利潤：30萬元加：永久性差異2萬元減：時(shí)間性差異4萬元應(yīng)稅所得28萬元所得率33%本期應(yīng)交所得稅28×33%=9.24萬元應(yīng)納稅時(shí)間性差異的所得稅1.32萬元=4×33%本期所得稅費(fèi)用：10.56萬元=9.24+1.32②會(huì)計(jì)分錄：

借：所得稅費(fèi)用10.56萬元貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅9.24萬元遞延稅款1.32萬元

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