庫(kù)存商品的核算方法，是指企業(yè)的庫(kù)存商品明細(xì)賬用什么價(jià)格來記賬，以及在庫(kù)存商品的明細(xì)賬上是否反映商品的實(shí)物數(shù)量。按照庫(kù)存商品明細(xì)賬所提供的核算指標(biāo)來劃分，庫(kù)存商品的核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法。

數(shù)量金額核算法是同時(shí)采用實(shí)物計(jì)量和貨幣計(jì)量?jī)煞N量度對(duì)庫(kù)存商品的增減變動(dòng)和結(jié)存情況進(jìn)行反映和監(jiān)督的核算方法，它既可以提供庫(kù)存商品的數(shù)量指標(biāo)，又可提供庫(kù)存商品的金額指標(biāo)，數(shù)量金額核算法又可分為數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算和數(shù)量售價(jià)金額核算兩種。

金額核算法是僅以貨幣計(jì)量對(duì)庫(kù)存商品的增減變動(dòng)和結(jié)存情況進(jìn)行反映和監(jiān)督的核算方法。金額核算法又可分為售價(jià)金額核算法和進(jìn)價(jià)金額核算法。不同類型的商品流通企業(yè)，可以根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及經(jīng)營(yíng)管理的要求來選擇確定采用不同的庫(kù)存商品核算方法。

一、數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法

數(shù)量進(jìn)價(jià)金額核算法的主要特點(diǎn)是：

(1)庫(kù)存商品的總賬和明細(xì)賬都按商品的原購(gòu)進(jìn)價(jià)格記賬。

(2)庫(kù)存商品明細(xì)賬按商品的品名分戶，分別核算各種商品收進(jìn)、付出及結(jié)存的數(shù)量和金額。

這種方法主要適用于大中型批發(fā)企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)及經(jīng)營(yíng)品種單純的專業(yè)商店和經(jīng)營(yíng)貴重商品的商店。其優(yōu)點(diǎn)是能夠同時(shí)提供各種商品的數(shù)量指標(biāo)和金額指標(biāo)，便于加強(qiáng)商品管理。缺點(diǎn)是要按品種逐筆登記商品明細(xì)賬，核算工作量較大。

二、數(shù)量售價(jià)金額核算法

數(shù)量售價(jià)金額核算法的特點(diǎn)是：

(1)庫(kù)存商品的總賬和明細(xì)賬都按商品的銷售價(jià)格記賬。并同時(shí)核算商品實(shí)物數(shù)量和售價(jià)金額。

(2)對(duì)于庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)價(jià)與銷售價(jià)之間的差額需設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目進(jìn)行調(diào)整，以便于計(jì)算商品銷售成本。

三、售價(jià)金額核算法

售價(jià)金額核算法又稱“售價(jià)記賬、實(shí)物負(fù)責(zé)制”，這是在建立實(shí)物負(fù)責(zé)制的基礎(chǔ)上按售價(jià)對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算的方法，其主要特點(diǎn)如下：

①建立實(shí)物負(fù)責(zé)制，企業(yè)將所經(jīng)營(yíng)的全部商品按品種、類別及管理的需要?jiǎng)澐譃槿舾蓪?shí)物負(fù)責(zé)小組，確定實(shí)物負(fù)責(zé)人，實(shí)行實(shí)物負(fù)責(zé)制度。實(shí)物負(fù)責(zé)人對(duì)其所經(jīng)營(yíng)的商品負(fù)全部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

②售價(jià)記賬、金額控制，庫(kù)存商品總賬和明細(xì)賬都按商品的銷售價(jià)格記賬，庫(kù)存商品明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人或小組分戶，只記售價(jià)金額不記實(shí)物數(shù)量。

③設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，由于庫(kù)存商品是按售價(jià)記賬，對(duì)于庫(kù)存商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額應(yīng)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目來核算，并在期末計(jì)算和分?jǐn)傄咽凵唐返倪M(jìn)銷差價(jià)。

④定期實(shí)地盤點(diǎn)商品，實(shí)行售價(jià)金額核算必須加強(qiáng)商品的實(shí)地盤點(diǎn)制度，通過實(shí)地盤點(diǎn)，對(duì)庫(kù)存商品的數(shù)量及價(jià)值進(jìn)行核算，并對(duì)實(shí)物和負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行檢查。

售價(jià)金額核算法主要適用于零售企業(yè)。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是把大量按各種不同品種開設(shè)的庫(kù)存商品明細(xì)賬歸并為按實(shí)物負(fù)責(zé)人來分戶的少量的明細(xì)賬，從而簡(jiǎn)化了核算工作。

四、進(jìn)價(jià)金額核算法

進(jìn)價(jià)金額核算法又稱為“進(jìn)價(jià)記賬、盤存記銷”。其特點(diǎn)是：

①建立實(shí)物負(fù)責(zé)制，庫(kù)存商品明細(xì)賬都按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶。

②庫(kù)存商品的總賬和明細(xì)賬都按商品進(jìn)價(jià)記賬，只記進(jìn)價(jià)金額，不記數(shù)量。

③商品銷售后按實(shí)收銷貨款登記銷售收入，平時(shí)不計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，也不注銷庫(kù)存商品。

④對(duì)于商品的升溢、損耗和所發(fā)生的價(jià)格變動(dòng)，平時(shí)不作賬務(wù)處理。

⑤定期進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)商品，期末按盤存商品的數(shù)量乘最后一次進(jìn)貨單價(jià)或原進(jìn)價(jià)求出期末結(jié)存商品金額，再用“以存記銷”的方法倒計(jì)出商品銷售成本并據(jù)以轉(zhuǎn)賬。

這種方法主要適用于經(jīng)營(yíng)鮮貨商品的零售企業(yè)。其優(yōu)點(diǎn)是平日對(duì)商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理非常簡(jiǎn)單，但對(duì)于商品所發(fā)生的損溢都擠入商品銷售成本而平時(shí)不予反映，也可看出這種方法從管理上講是不夠嚴(yán)密的，極易出現(xiàn)漏洞。

購(gòu)入商品采用進(jìn)價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品進(jìn)價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目。委托外單位加工收回的商品，按商品進(jìn)價(jià)，借記本科目，貸記“委托加工物資”科目。

購(gòu)入商品采用售價(jià)核算的，在商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)后，按商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“在途物資”等科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。委托外單位加工收回的商品，按商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按委托加工商品的賬面余額，貸記“委托加工物資”科目，按商品售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額，貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

對(duì)外銷售商品(包括采用分期收款方式銷售商品)，采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行商品日常核算的，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫(kù)存商品”科目。發(fā)出商品的實(shí)際成本，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個(gè)別認(rèn)定法計(jì)算確定。采用售價(jià)核算的，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目(用售價(jià))，貸記“庫(kù)存商品”科目(用售價(jià))，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)。

【例1】公司2007年2月10日從新東方公司購(gòu)進(jìn)一批商品，商品的實(shí)際成本為1000000元，專用發(fā)票上注明的增值稅170000元，全部款項(xiàng)通過銀行存款支付。商品已全部驗(yàn)收入庫(kù)。

借：庫(kù)存商品1000000實(shí)際成本應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000貸：銀行存款1170000【例2】公司2007年4月30日已確認(rèn)銷售收入的商品銷售成本按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算，確定已發(fā)出商品的銷售成本為6000000元。

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本--商品銷售成本6000000移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算貸：庫(kù)存商品6000000實(shí)際成本企業(yè)庫(kù)存商品采用進(jìn)價(jià)進(jìn)行日常核算的

1、入庫(kù)成本就是采購(gòu)成本。采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。

購(gòu)入商品時(shí)：

借：庫(kù)存商品(采購(gòu)成本)

借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

2、出庫(kù)成本(銷售核算)

銷售發(fā)出的商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)，可按先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、毛利率法等方法計(jì)算已銷商品的銷售成本。

結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品(采購(gòu)成本)

企業(yè)庫(kù)存商品采用售價(jià)進(jìn)行日常核算的

1、企業(yè)購(gòu)入、加工收回以及銷售退回等增加的庫(kù)存商品，按商品售價(jià)，借記“庫(kù)存商品”科目，按商品進(jìn)價(jià)，貸記“銀行存款”、“委托加工物資”等科目，售價(jià)與進(jìn)價(jià)之間的差額貸記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目。

2、月末分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價(jià)，借記“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。

銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)，按以下方法計(jì)算：

商品進(jìn)銷差價(jià)率=差價(jià)/售價(jià)=[(月初銷價(jià)-月初進(jìn)價(jià))+(購(gòu)入銷價(jià)-購(gòu)入進(jìn)價(jià))]/(月初銷價(jià)+購(gòu)入銷價(jià))商品進(jìn)銷差價(jià)率=月末商品進(jìn)銷差價(jià)余額(分?jǐn)偳?÷(“庫(kù)存商品”科目月末余額+“委托代銷商品”科目月末余額+“發(fā)出商品”科目月末余額+本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額)×100%本月銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià)=本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方余額×商品進(jìn)銷差價(jià)率“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價(jià)進(jìn)行商品日常核算的銷售商品所取得的收入。

【問題】

商業(yè)企業(yè)中零售主營(yíng)業(yè)務(wù)成本如何計(jì)算?

【解答】

對(duì)于零售商品，在實(shí)際工作中一般采用售價(jià)金額核算方式。

月終，為計(jì)算出銷售商品的實(shí)際成本，必須按一定的方法計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)綜合差價(jià)率是指按企業(yè)全部商品的銷售及庫(kù)存比例計(jì)算的差價(jià)率。其計(jì)算公式如下：

通過計(jì)算已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)將“商品銷售成本”科目的期末余額調(diào)整為本期已銷商品的實(shí)際成本，“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的期末余額則是期末庫(kù)存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)。

采用綜合差價(jià)率計(jì)算法確定商品的銷售成本，計(jì)算手續(xù)比較簡(jiǎn)便，但只適用于商品種類較少，各種商品的進(jìn)銷差價(jià)比較接近的企業(yè)。

【例1】某零售商店8月末的“庫(kù)存商品”售價(jià)總賬余額為573000元、“受托代銷商品”售價(jià)總賬余額為190000元、“商品進(jìn)銷差價(jià)”總賬余額(分?jǐn)偳?為161440元，8月份“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目售價(jià)的貸方發(fā)生額為246000元。則：

8月份已銷商品

應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=246000×16%=39360(元)

應(yīng)根據(jù)以上計(jì)算結(jié)果作如下分錄：

借：商品進(jìn)銷差價(jià)39360

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本39360

分類(柜組)差價(jià)率是指按企業(yè)各類商品或各營(yíng)業(yè)柜組的銷售及庫(kù)存比例計(jì)算的差價(jià)率。在這種計(jì)算方式下，“庫(kù)存商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“商品銷售收入”、“受托代銷商品”等賬戶均應(yīng)按商品大類(柜組)設(shè)置明細(xì)賬。

計(jì)算公式如下：

采用分類(柜組)差價(jià)率計(jì)算法確定商品的銷售成本，其計(jì)算結(jié)果能夠較準(zhǔn)確地反映實(shí)際情況，在實(shí)際工作中應(yīng)重點(diǎn)應(yīng)用此種方法。

【例2】某零售商店8月末的“庫(kù)存商品”、“受托代銷商品”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”、“商品銷售收入”各明細(xì)賬戶的金額如表所示：

表1零售商店部分賬戶金額表

營(yíng)業(yè)柜組月末“庫(kù)存商品”賬戶售價(jià)余額月末“受托代銷商品”賬戶售價(jià)余額月末“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶余額本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”售價(jià)貸方發(fā)生額

日用品柜134000──2526076500

化妝品柜107750448003928893000

食品柜163250──29865108250

合計(jì)4050004480094413277750

各柜組的進(jìn)銷差價(jià)率可計(jì)算如下：

各柜組已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)如下：

日用品柜：76500×12%=9180(元)

化妝品柜：93000×16%=14880(元)

食品柜：108250×11%=11907.50(元)

根據(jù)以下計(jì)算結(jié)果作如下分錄：

借：商品進(jìn)銷差價(jià)——日用品柜9180

——化妝品柜14880

——食品柜11907.50

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——日用品柜9180

——化妝品柜14880

——食品柜11907.50

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