(一)追溯調(diào)整法
追溯調(diào)整法,是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策,視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策,并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。
追溯調(diào)整法通常由以下步驟構(gòu)成:
第一步,計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù);
第二步,編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄;
【提示】會(huì)計(jì)政策變更涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算,本期發(fā)現(xiàn)前期重要差錯(cuò)和資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及損益調(diào)整的事項(xiàng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
第三步,調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額;
第四步,附注說(shuō)明。
累積影響數(shù)通常可以通過(guò)以下各步計(jì)算獲得:
第一步,根據(jù)新會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng);
第二步,計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異;
第三步,計(jì)算差異的所得稅影響金額;
應(yīng)說(shuō)明的是,一般來(lái)說(shuō),會(huì)計(jì)政策變更的追溯調(diào)整不會(huì)影響以前年度應(yīng)交所得稅的變動(dòng),也就是說(shuō)不會(huì)涉及應(yīng)交所得稅的調(diào)整;但追溯調(diào)整時(shí)如果涉及暫時(shí)性差異,則應(yīng)考慮遞延所得稅的調(diào)整,這種情況應(yīng)考慮前期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。
第四步,確定前期中每一期的稅后差異;
第五步,計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。
需要注意的是,對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的,應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。
(二)未來(lái)適用法
未來(lái)適用法,是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng),或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。
在未來(lái)適用法下,不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù),也無(wú)需重新編制以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。
(三)會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的選擇
1、國(guó)家有規(guī)定的,按國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2、能追溯調(diào)整的,采用追溯調(diào)整法處理(追溯到可追溯的最早期期初)。
3、不能追溯調(diào)整的,采用未來(lái)適用法處理。
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