【問題】

2010年我公司正在建設(shè)自己的大樓，工程相關(guān)的招待費在在建工程中核算，具體處理是：借記“在建工程——招待費”科目，貸記“銀行存款”科目，沒有進入當期費用。請問在所得稅匯算清繳時是否要按照銷售收入乘以5‰或者業(yè)務(wù)招待費乘以60%孰低的辦法處理?

【解答】

《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》第九條規(guī)定，自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

《企業(yè)會計準則》會計科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費及應(yīng)負擔(dān)的稅費等，借記“在建工程”科目(待攤支出)，貸記“銀行存款”等科目。

“管理費用”科目核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費(包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等)、工會經(jīng)費、董事會費(包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：

(二)自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);

依據(jù)上述規(guī)定，在建工程發(fā)生的管理費用應(yīng)包括工程管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費、業(yè)務(wù)招待費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費、訴訟費等。由此可見，在建工程發(fā)生的招待費應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定處理：“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰?！?/p>

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