一、網絡團購的一般交易流程及賬務核算
根據團購標的物的不同,網絡團購的模式可分為實物模式和電子券模式兩種。
1.實物團購模式的交易流程及賬務核算。
例1:A企業(增值稅一般納稅人)委托M團購網站推出一款團購業務,低價出售辦公椅1000把,辦公椅單位售價為2000元(含稅價),單位生產成本為1500元,雙方約定的傭金率為貨款的0.3%。截至團購活動結束日,累計售出辦公椅920把。消費者通過第三方支付平臺支付貨款,第三方支付平臺按貨款的0.05%收取手續費。M團購網站通過物流公司將貨物發出,支付物流費用200元。
(1)M團購網站的賬務核算。
客戶提交訂單,M團購網站收到第三方支付平臺結算的貨款,根據已付款成功的訂單匯總記錄,做如下會計分錄(第三方支付平臺扣除的手續費作為財務費用入賬):借:銀行存款1839080,財務費用920(2000×920×0.05%);貸:應付賬款——A企業1840000。
商品運達、客戶驗收無誤后,M團購網站向A企業支付貨款,同時收取0.3%的傭金:借:應付賬款——A企業1840000;貸:主營業務收入5520(2000×920×0.3%),銀行存款1834480。
M團購網站以現金向物流公司支付物流運輸費:借:銷售費用200;貸:庫存現金200。若團購網站與物流公司簽有定期結算協議,則作“應付賬款——物流公司”入賬。
計提營業稅:借:營業稅金及附加276;貸:應交稅費——應交營業稅276(5520×5%)。
(2)A企業的賬務核算。
A企業委托M團購網站為其代銷,商品發出,根據商品領取記錄單,做如下會計分錄:借:委托代銷商品1380000;貸:庫存商品1380000(920×1500)。
客戶確認收貨,可作銷售處理,在確認銷售收入的同時結轉銷售成本:借:應收賬款——M團購網站1840000;貸:主營業務收入1572649.57[2000×920÷(1+17%)],應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)267350.43。借:主營業務成本1380000;貸:委托代銷商品1380000。
收到M團購網站扣除傭金后的商品銷售款,根據銀行收賬記錄單,做如下會計分錄:借:銀行存款1834480,銷售費用5520(2000×920×0.3%);貸:應收賬款——M團購網站1840000。
2.電子券團購模式的交易流程及賬務核算。
例2:B俱樂部委托N團購網站推出一款團購業務,即僅需10元便可獲得憑電子券享受價值180元的健身周卡一張,雙方約定的傭金率為團購金額的2%。截至團購活動結束日,累計有500名消費者生成訂單。在電子券有效期內,共有480名消費者持券消費。
(1)N團購網站的賬務核算。
客戶提交訂單,N團購網站收到健身周卡訂單支付款,根據已付款成功的訂單匯總記錄,做如下會計分錄:借:銀行存款5000;貸:預收賬款——客戶5000。
團購活動結束后,將50%的款項劃撥給B俱樂部,并取得相應傭金收入:借:預收賬款——客戶2500;貸:銀行存款2450,主營業務收入50(2500×2%)。
當生成訂單的50%消費者實現消費時,將30%的款項劃撥給B俱樂部,并取得相應傭金收入:借:預收賬款——客戶1500;貸:銀行存款1470,主營業務收入30(1500×2%)。
電子券到期時,20名消費者未在規定消費期限內實現消費,遂將16%的款項劃撥給B俱樂部,4%的款項退回至消費者原支付賬戶,并取得相應傭金收入:借:預收賬款——客戶800;貸:銀行存款784,主營業務收入16(800×2%)。借:預收賬款——客戶200;貸:銀行存款200。若該團購業務不支持過期退款,則作“營業外收入”入賬。
計提營業稅:借:營業稅金及附加4.8;貸:應交稅費——應交營業稅4.8[(50+30+16)×5%]。
(2)B俱樂部的賬務核算。
團購活動結束后,收到N團購網站支付的50%的團購款,并支付相應傭金:借:銀行存款2450,銷售費用50;貸:未實現收入2500(500×10×50%)。
當生成訂單的50%消費者實現消費時,收到N團購網站支付的30%團購款,支付相應傭金并確認收入:借:銀行存款1470,銷售費用30;貸:未實現收入1500(500×10×30%)。借:未實現收入2500;貸:主營業務收入2500(500×10×50%)。
電子券到期時,收到N團購網站支付的剩余團購款,支付相應傭金并確認收入:借:銀行存款784,銷售費用16,未實現收入1500;貸:主營業務收入2300(500×10×46%)。
計提營業稅:借:營業稅金及附加240;貸:應交稅費——應交營業稅240[(2500+2300)×5%]。
二、網絡團購的特殊業務賬務核算
1.附有商品退貨權交易的會計核算。實物團購模式下可能會出現高退貨率的現象,商戶為維持信譽,通常與消費者簽訂退貨方面的合約條款,賦予商品退貨權。
例3:接例1,假設貨物成交后,有2份訂單要求退貨。收到退貨時,A企業做沖減收入與成本的會計分錄:借:主營業務收入3418.8[2000×2÷(1+17%)],應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)581.2(3418.80×17%);貸:應收賬款——M團購網站4000。借:庫存商品3000;貸:主營業務成本3000(2×1500)。
2.附有優惠券交易的會計核算。優惠券活動指團購消費時團購網站給予客戶的優惠協議,是吸引消費者再次消費的營銷策略,顧客憑借優惠券,可獲取相當于優惠券金額的價值減免。
例4:接例2,假設B俱樂部向持券消費的480名消費者發放了價值2元的優惠券,供下一次團購時使用。B俱樂部做如下會計分錄:借:銷售費用960;貸:預計負債960。消費者使用優惠券時,再沖減“預計負債”。
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