會計(jì)信息披露的公正、及時、準(zhǔn)確、完整，是保護(hù)投資者利益和促進(jìn)證券市場順利發(fā)展的必要條件。我國當(dāng)前會計(jì)信息披露質(zhì)量內(nèi)部控制制度尚不健全，信息監(jiān)督的法律體系不完善，社會審計(jì)還存在一定局限性，信息披露監(jiān)管力度不夠等，上市公司會計(jì)信息披露還存在信息失真，披露不及時，不充分等諸多問題。因此，建立和完善我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量控制制度勢在必行。本文完善法規(guī)制度、健全內(nèi)容控制、加強(qiáng)社會審計(jì)、加大違法處罰等方面提出了自己的見解，以期規(guī)范、提高和改善我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量。

我國上市公司會計(jì)信息質(zhì)量控制研究

證券市場，尤其是股票市場，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)改革的主要推動者和資金提供者，其在經(jīng)濟(jì)中的作用日益凸顯。會計(jì)信息是了解證券市場和上市公司實(shí)際狀況的最直接有效的手段。會計(jì)信息披露一般指股份有限公司通過招股說明書(或證券募集說明書)、上市公告書、定期報(bào)告、臨時報(bào)告和其他披露文件向廣大投資者、債權(quán)人及其其他信息使用者披露公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等對決策有用的信息。因此，上市公司會計(jì)信息質(zhì)量控制是上市公司會計(jì)信息公正、透明、及時、準(zhǔn)確和完整的重要保證，對于減少市場投機(jī)，防止市場操縱，保護(hù)投資者權(quán)益至關(guān)重要。

然而，就我國證券市場當(dāng)前的客觀情況而言，會計(jì)信息質(zhì)量控制制度尚不健全和規(guī)范，會計(jì)信息質(zhì)量的現(xiàn)狀不容樂觀，企業(yè)普遍存在的虛假和不規(guī)范操作，破壞了證券市場的正常秩序，使灰色交易籠罩市場，嚴(yán)重挫傷了投資者的信心和熱情，阻礙了我國證券市場籌集資金、優(yōu)化配置功能的發(fā)揮。本文正是基于改善目前證券市場不良狀況，確保證券市場有效運(yùn)行為目的，將從以下幾個方面對我國會計(jì)信息質(zhì)量控制問題進(jìn)行探討。

一、上市公司會計(jì)信息質(zhì)量控制存在的主要問題

上市公司的會計(jì)信息從產(chǎn)生到公開披露要經(jīng)過三個環(huán)節(jié)：首先，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，會計(jì)主體進(jìn)行會計(jì)核算并編制會計(jì)報(bào)表等信息，這是會計(jì)信息的基礎(chǔ)和源頭，會計(jì)內(nèi)部控制將能有效地提高上市公司的原始會計(jì)信息;其次，由注冊會計(jì)師接受委托對上市公司匯繳的會計(jì)報(bào)表等會計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，這是職業(yè)專家對上市公司會計(jì)信息質(zhì)量控制的一次認(rèn)定和對公司會計(jì)工作一次評價，具有高度的獨(dú)立性和客觀性;最后，審計(jì)后的會計(jì)報(bào)表及審計(jì)報(bào)告經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)管部門審閱批準(zhǔn)后對外公布，這是國家行政監(jiān)督部門對會計(jì)信息質(zhì)量控制總結(jié)性控制評價，這樣的披露過程，既包含了會計(jì)主體即上市公司對企業(yè)運(yùn)行的自我認(rèn)識，又包括了注冊會計(jì)師作為職業(yè)專家的再認(rèn)定，同時還處于證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的全程輻射下，應(yīng)該說總的設(shè)計(jì)是合理的。但由于在實(shí)際操作過程中，以上三個環(huán)節(jié)的信息質(zhì)量控制還不能滿足決策者的客觀需要，各種問題仍屢有發(fā)生，這說明上市公司信息披露質(zhì)量控制仍存在缺陷，有待進(jìn)一步改進(jìn)。

(一)會計(jì)信息失真。

會計(jì)信息失真由來已久。近些年出現(xiàn)了許多公司舞弊和破產(chǎn)的事件，都與虛假會計(jì)信息有關(guān)。虛假會計(jì)信息的大肆蔓延，已成為社會的一大公害和頑癥。有些公司為取得上市資格在招股說明書及上市公告書中有益夸大或縮小客觀事實(shí)，編造虛假利潤;一些上市公司的盈利預(yù)測數(shù)和利潤數(shù)相差甚遠(yuǎn)，高抬盈利預(yù)測現(xiàn)象及作虛假陳述情況較為嚴(yán)重，這極大的誤導(dǎo)了投資者，影響了我國證券市場的正常運(yùn)行。

盡管證監(jiān)會對某些公司做出了相應(yīng)的處罰，但是公開信息的質(zhì)量并沒有得到根本的好轉(zhuǎn)。近幾年，又有一些公司如**科技、銀*廈、**股份等被陸續(xù)曝光，虛假信息披露屢禁不止。

(二)部分公司會計(jì)信息披露不及時。

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，當(dāng)公司發(fā)生可能對公司股票價格產(chǎn)生重大影響而投資者尚未得知并可能做出錯誤投資決策的一些重大事件時，公司應(yīng)當(dāng)立即編制重大事件公告，及時向社會公告，以免使投資者利益遭受重大損失。及時性是保證會計(jì)信息有用性和保護(hù)投資者權(quán)益的前提。上市公司應(yīng)按法定的時間規(guī)定，及時披露財(cái)務(wù)會計(jì)信息，當(dāng)前部分上市公司不按法定時間及時披露財(cái)務(wù)會計(jì)信息時有發(fā)生。根據(jù)規(guī)定：當(dāng)上市公司發(fā)生的重大事件可能對股價產(chǎn)生影響時，上市公司必須及時地向社會公布。而目前相當(dāng)一部分上市公司，故意違反該項(xiàng)規(guī)定，對于本公司己經(jīng)發(fā)生的收購、兼并、重大債務(wù)糾紛以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重要財(cái)務(wù)會計(jì)信息都不及時公布。對于招股說明書中募集資金投向己經(jīng)發(fā)生改變，或投資項(xiàng)目已經(jīng)不按原投資進(jìn)度進(jìn)行等都不及時予以披露。正是由于財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露的不及時誤導(dǎo)了中小投資者，加劇了中小投資者的風(fēng)險(xiǎn)和投資的危機(jī)。在證券市場上，會計(jì)信息披露缺乏及時性，一方面為內(nèi)幕交易和操縱市場行為創(chuàng)造良機(jī)，從而使中小投資者受損;另一方面則降低了信息使用價值。

(三)會計(jì)信息披露不充分。

目前上市公司的信息披露中，仍有一些公司疏于充分性規(guī)范或流于形式，其主要表現(xiàn)為：(1)償債能力披露不充分。如存貨的結(jié)構(gòu)和變現(xiàn)能力、應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)和各種齡斷的金額、逾期債務(wù)等，一些公司借口保護(hù)商業(yè)秘密不予公布。(2)缺乏社會責(zé)任信息的披露。部分公司管理層抱者“能不說就不說，能少說就少說”的觀念，投資者很難了解上市公司在擴(kuò)大就業(yè)，維護(hù)職工利益，保護(hù)資源與環(huán)境等方面所做出的努力，很難據(jù)此對公司進(jìn)行全面評價，也就很難避免這方面的風(fēng)險(xiǎn)。(3)關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的披露也不充分。1997年7月中國證監(jiān)會要求上市公司必須披露關(guān)聯(lián)方交易。但上市公司在中報(bào)和年報(bào)中披露并不詳盡，主要在關(guān)聯(lián)方交易定價政策、資金被關(guān)聯(lián)方占用的緣由、對占用資金的處理、資金占用是否簽訂了明確雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議等缺乏充分披露。許多上市公司正是通過在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤，隱瞞企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。

二、上市公司會計(jì)信息質(zhì)量控制問題原因分析

(一)信息披露監(jiān)管的法律體系不完善。

伴隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，上市公司信息披露與監(jiān)管的法律制度逐漸完善。目前，我國已形成了以《公司法》、《證券法》、《會計(jì)法》和《注冊會計(jì)師法》為核心，輔以大量行政法規(guī)與部門規(guī)章的多層次的監(jiān)管法律體系。目前普遍認(rèn)為在規(guī)定資本市場會計(jì)信息披露方面，證券立法應(yīng)主要加強(qiáng)三方面工作，即：強(qiáng)制披露，強(qiáng)制審計(jì)和法律責(zé)任。

而僅就這些規(guī)定而言，我國目前的證券法律體系就存在三點(diǎn)缺憾：第一，目前現(xiàn)有的法律、法規(guī)對強(qiáng)制審計(jì)沒有給予合理關(guān)注，《公司法》僅對年度報(bào)告審計(jì)做出規(guī)定;其二，未對信息披露的違法行為的民事訴訟的可操作性不強(qiáng)，不能對違法者構(gòu)成實(shí)質(zhì)性制約。此前最高人民法院以有關(guān)證券賠償法律制度還比較薄弱，降低了違法成本使各地風(fēng)起云涌的“銀廣夏”民事索賠案無果而終，這都充分說明了證券法規(guī)的實(shí)踐性不能滿足現(xiàn)實(shí)要求。

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